Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Ос для бухгалтерского и налогового учета в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Одно из главных отличий ФСБУ 6/2020 от ПБУ 6/01, который действовал ранее, заключается в установленной предельной величине стоимости основных средств (ОС). Если ранее она составляла 40 тысяч рублей, то теперь она не установлена вовсе – компания может установить этот лимит самостоятельно (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом объекты со сроком полезного использования (СПИ) более года и стоимостью ниже лимита можно сразу списывать в расходы. Лимит ОС необходимо прописать в учётной политике.
Лицензионных прав достаточно
Условия признания нематериального актива согласно п. 4 ФСБУ 14/2022 предполагают наличие у него одновременно следующих признаков:
- объект не имеет материально-вещественной формы;
- он предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- он предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана), на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;
- актив может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
Загадка первоначальной стоимости
После завершения капвложений, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, они признаются нематериальными активами (п. 18 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).
Что следует включать в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, определяет п. 10 ФСБУ 26/2020.
В перечне затрат есть пп. «ж.1»: государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов.
Действительно, при совершении юридически значимых действий, связанных с регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, приходится уплачивать государственные, патентные и иные пошлины. Влечет ли это включение соответствующих сумм в первоначальную стоимость объекта НМА?
Ответ на этот вопрос зависит от того, может ли объект прав возникнуть без осуществления государственной регистрации. Дело в том, что в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право признается и охраняется только при условии государственной регистрации (п. 1 ст. 1232 ГК РФ). В отношении этих объектов прав также подлежат государственной регистрации такие действия, как отчуждение, залог и предоставление права использования, переход исключительного права без договора (п. 2 ст. 1232 ГК РФ). Разберемся, как обстоят дела с разновидностями НМА:
| Вид результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации | Основания возникновения прав | Примечание | |
|---|---|---|---|
| госрегистрация | в силу создания, уступки | ||
| произведения литературы, науки, искусства, включая произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов; географические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии и к другим наукам; программы для ЭВМ; базы данных | + | п. 1, п. 4 ст. 1259 ГК РФ в отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя | |
| изобретения, полезные модели и промышленные образцы | + | ст. 1346, 1346, 1353 ГК РФ исключительное право признается при условии государственной регистрации с выдачей патента | |
| селекционные достижения | + | ст. 1408, 1409 ГК РФ исключительное право признается при наличии патента | |
| топология интегральных микросхем | + | ст. 1452 ГК РФ правообладатель может по своему желанию зарегистрировать топологию в Роспатенте | |
| ноу-хау | + | ст. 1466 ГК РФ | |
| товарный знак | + | ст. 1479 ГК РФ |
Ещё одно значительное изменение касается амортизации. Раньше, согласно п. 21 ПБУ 6/01, она начислялась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учёт, и завершалась с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта или снятия его с учёта (п. 22 ПБУ 6/01). Теперь же начало и завершение амортизации совпадает с датой признания объекта в учёте и датой его списания. Проводить амортизацию при этом можно и по старым правилам (п. 33 ФСБУ 6/2020) – однако этот факт необходимо обязательно зафиксировать в учётной политике.
Что касается способов амортизации, то в новом стандарте их прописано три:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- пропорционально количеству продукции.
Как не запутаться в новых ФСБУ
ФСБУ 6/2020 – не единственный стандарт, которому бизнесу предстоит соответствовать в этом году: помимо основных средств, разобраться придётся с нематериальными активами, арендой, капвложениями, инвентаризацией, запасами и документооборотом. Нанимать штатного бухгалтера, чтобы освободить себя от этой головной боли – дорого и далеко не всегда эффективно.
Но современные технологии делают бухгалтерский и налоговый учёт проще и доступнее: бухгалтерию можно полностью передать на аутсорсинг и ни о чём не беспокоиться. Компания «Фингуру» помогает предпринимателям вести бизнес без накладок с 2012 года и несёт финансовую ответственность за свою работу. Лишних расходов от вас не требуется – наши тарифы зависят от системы налогообложения, количества сотрудников и количества ежемесячных хозяйственных операций.
Иллюстративный материал
Матрица решений по корректировке компонентов балансовой стоимости основных средств некоммерческой организации при переходе на ФСБУ 6/2020 на дату начала отчетного периода, начиная с отчетности за который применяется Стандарт
|
Порядок перехода |
Первоначальная стоимость |
Накопленная амортизация |
Накопленное обесценение |
Накопленный за балансом износ |
|
Ретроспективный (п.48 ФСБУ 6) |
Корректируется ретроспективно |
Признается ретроспективно |
Признается ретроспективно |
Списывается |
|
Ограниченно ретроспективный (п.49 ФСБУ 6) |
Не изменяется |
Признается исходя из новых элементов амортизации |
Не признается |
Списывается |
|
Перспективный (п.51 ФСБУ 6) |
Не изменяется |
Переклассифицируется из учтенного за балансом износа |
Не признается |
Переклассифицируется в накопленную амортизацию |
- Признание в учёте капитальных вложений и основных средств. Различие состава основных средств в бухгалтерском и налоговом учёте. Квалификация основных средств (в т.ч. проблема эксплуатации незавершённых объектов, поэтапный ввод недвижимости). Различие бухгалтерского и налогового подхода к выделению инвентарных объектов
- Малоценные объекты: учёт сегодня, перспективы на будущее, налоговые риски. Затраты на их ремонт и модернизацию
- Новые виды активов: инвестиционная недвижимость, долгосрочные активы, предназначенные для продажи – порядок бухгалтерского учёта, как эти объекты учитываются в налоговом учёте
- Порядок учёта приобретения, создания, сооружения основных средств:
- – оценка основных средств при принятии к учёту (формирование первоначальной стоимости): что можно и что нельзя включать в состав капитальных вложений?
- – осуществление капитальных вложений за счёт заемных средств
- – оценка капитальных вложений, оплаченных неденежными средствами (по договорам мены)
- – оформление изменения первоначальной стоимости объектов основных средств, если документы по операциям, связанным с их приобретением, поступили значительно позже начала эксплуатации
- Включение в стоимость основных средств резерва на их утилизацию и ликвидацию. В каких случаях создаётся резерв? Формирование разниц по налогу на прибыль
- Осуществление капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) их оплаты. Когда можно «отключить» данный механизм? Как такой порядок учёта влияет на налог на прибыль и «входной» НДС?
- Затраты на монтаж, демонтаж и перемещение основных средств: при формировании первоначальной стоимости, при последующих перемещениях, при выбытии
- Элементы амортизации основных средств: ликвидационная стоимость, срок полезного использования – их первоначальная оценка и последующий пересмотр. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учёта: различия, сложные ситуации и ошибки
- Ремонт и модернизация (реконструкция) основных средств: разграничение, документальное оформление, налоговые риски. Капитализация затрат на ремонт, техосмотр и техобслуживание: когда она необходима, какие первичные документы следует оформить, минимизация различий в бухгалтерском и налоговом учёте
- Обесценение капитальных вложений и основных средств: в каких случаях оно необходимо, как рассчитать его величину, как отразить в бухгалтерском учёте и отчётности? Формирование временных разниц по налогу на прибыль
- Учёт доходов и расходов от выбытия незавершённых капитальных вложений и основных средств: продажа, внесение в уставный капитал, обмен, безвозмездная передача и др. Риски по НДС при списании основных средств до завершения срока их полезного использования
- Запасы, остающиеся в процессе ремонта, реконструкции/модернизации и демонтажа (ликвидации) внеоборотных активов. Различие правил бухгалтерского и налогового учёта, возможности по их сближению. Долгосрочные активы, предназначенные для продажи: что это такое, взаимосвязь с незавершёнными капитальными вложениями, основными средствами и запасами
- Формирование учётной политики организации по операциям с основными средствами
- Инвентаризация основных средств и незавершённых капитальных вложений, отражение её итогов. Взыскание ущерба с виновных лиц. Последствия для целей налога на прибыль, НДС и НДФЛ
- Отражение операций с основными средствами в бухгалтерской отчётности: бухгалтерском балансе, отчёте о финансовых результатах, отчёте о движении денежных средств. Что должно быть раскрыто в пояснениях к отчётности?
- Ответы на вопросы, практические рекомендации
Документальное оформление
Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний).
Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разделе 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 [комментарий: Продажа основного средства] Операции по поступлению основных средств в организацию, их внутреннему перемещению и выбытию относятся к операциям по движению основных средств [/комментарий]/
Раздел 2 акта по форме № ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).
В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.
Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.
Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Какие изменения ожидаются в 2024 году?
В 2024 году ожидаются изменения в отношении основных средств, стоимостью свыше 1 миллиона рублей. Согласно законодательству, эти средства должны быть учтены в бухгалтерии организации и подлежат амортизации.
Одним из основных изменений является увеличение срока амортизации для большинства категорий основных средств. Также будут введены новые требования к документации и порядку учета этих средств.
Важно отметить, что в 2024 году вступят в силу новые методические рекомендации по определению срока использования основных средств, разработанные Федеральной службой государственной статистики. Эти рекомендации должны быть использованы при проведении амортизации основных средств.
Для большинства категорий основных средств будет увеличен срок амортизации. Это позволит организациям увеличить сроки учета этих средств и уравновесить расходы на амортизацию в течение более продолжительного периода времени.
Также вводится требование к составлению и анализу актуализированного перечня основных средств организации. Этот перечень является основой для учета и амортизации основных средств, стоимостью свыше 1 миллиона рублей.
Организации также должны будут уделять больше внимания документированию процесса учета и амортизации основных средств. Это включает в себя создание и ведение соответствующей документации, а также ежегодную проверку целостности и актуальности информации о основных средствах.
Итак, в 2024 году ожидаются значительные изменения в отношении основных средств свыше 1 миллиона рублей. Увеличение срока амортизации, новые требования к учетной документации и составлению перечня основных средств — все это требует от организаций более внимательного отношения к процессу учета и амортизации этих средств.
Обязательности использования ОС
В соответствии с законодательством РФ, предприятия обязаны учитывать все имеющиеся у них основные средства. Это включает не только приобретенное имущество, но и имущество, полученное в аренду, в залог или в качестве имущественного взноса.
При использовании ОС в бухгалтерском учете следует придерживаться определенных правил:
| Правило | Описание |
|---|---|
| Идентификация ОС | Предприятие должно установить точную идентификацию основных средств, включая их наименование, характеристики, стоимость и другие реквизиты. |
| Учет изменений в стоимости ОС | При изменении стоимости ОС, например, в результате начисления амортизации или переоценки, предприятие обязано внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет. |
| Учет списания ОС | Когда ОС выбывает из эксплуатации или продается, предприятие должно провести списание таких основных средств. |
| Документальное подтверждение операций | Все операции, связанные с ОС, должны быть подтверждены соответствующими документами, такими как договоры, акты приема-передачи, накладные и т.д. |
Необходимость использования ОС в бухгалтерском учете обусловлена не только требованиями законодательства, но и позволяет предприятию контролировать свои активы и правильно оценивать их стоимость. Кроме того, правильное использование ОС позволяет более точно планировать бюджет и прогнозировать финансовые результаты предприятия.
Определение срока использования ОС
Срок использования объектов основных средств (ОС) определяется исходя из их экономической жизни, а также в соответствии с требованиями нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Основные средства, в отличие от оборудования или инвентаря, характеризуются длительным сроком использования. Они используются в течение нескольких лет и предназначены для получения дохода или использования в процессе осуществления деятельности предприятия.
При определении срока использования ОС учитывается прогнозируемый период использования, а также принятые внутриорганизационные правила и требования нормативных актов.
Одним из распространенных методов определения срока использования ОС является расчет на основе амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления представляют собой систематическое распределение стоимости ОС на протяжении срока их использования. Таким образом, срок использования ОС может быть определен как сумма периодов, в течение которых происходит амортизационные отчисления.
Также важным фактором при определении срока использования ОС является техническое состояние и физический износ объекта. Если объект требует постоянного ремонта или уже исчерпал свой ресурс, то его срок использования может быть сокращен.
Определение срока использования ОС является важной задачей бухгалтерского учета, поскольку от него зависит правильное начисление амортизационных отчислений и корректность финансовой отчетности предприятия.
Классификация объектов в ос по стоимости
Основные группы объектов в ос по стоимости:
| Группа | Описание |
|---|---|
| Группа 1 | Объекты с высокой стоимостью, которые, как правило, имеют длительный срок эксплуатации и значительное влияние на деятельность предприятия. Примеры: производственное оборудование, транспортные средства, здания и сооружения. |
| Группа 2 | Объекты с средней стоимостью и средним сроком эксплуатации. Они обычно не так влияют на деятельность предприятия как объекты из группы 1, но все же являются важными для нормального функционирования предприятия. Примеры: офисное оборудование, компьютеры, мебель. |
| Группа 3 | Объекты с низкой стоимостью и кратким сроком эксплуатации. Они обычно не играют особой роли в деятельности предприятия и часто требуют регулярной замены или обновления. Примеры: мелкий технический инвентарь, предметы бытового назначения, небольшие расходные материалы. |
Классификация объектов в ос по их стоимости позволяет более точно оценивать активы предприятия и учитывать их в расчете налогов и стоимости производства. Это также помогает в планировании бюджета и принятии стратегических решений по управлению предприятием.
Ставки учета основных средств в 2024 году
Ставки учета основных средств определяются в соответствии с расчетами и методиками, утвержденными Минфином России. В 2024 году новые ставки будут использоваться для определения стоимости и амортизации основных средств.
Основные средства в 2024 году будут учитываться по принципу исторической стоимости. Это означает, что в бухгалтерии будут отражаться реальные затраты на приобретение или создание основных средств. При этом стоимость основных средств будет индексироваться на долю инфляции.
Новые ставки учета основных средств также предусматривают различные нормы амортизации, которые зависят от категории основных средств и их срока службы. Это позволяет более точно учесть износ и старение активов.
С новыми ставками учета основных средств предприятия смогут более точно оценить свои активы и осуществлять их амортизацию. Это поможет эффективнее планировать бизнес-процессы и снижать налоговую нагрузку.
Помните, что правила и ставки учета основных средств могут меняться в зависимости от законодательства и экономической ситуации.
Различия ставок учета для разных типов основных средств
Недвижимость. Согласно новым правилам, начиная с 2024 года, недвижимость будет учитываться в бухгалтерии по ставке 10%. Это означает, что сумма основных средств, относящихся к недвижимости, будет учитываться в общей стоимости компании на 10%.
Транспортные средства. Для транспортных средств, таких как автомобили, грузовики и другие виды транспорта, ставка учета составит 15%. Это означает, что сумма основных средств, относящихся к транспорту, будет учитываться в общей стоимости компании на 15%.
Оборудование. Для оборудования, такого как производственные станки, офисная техника и другие виды оборудования, ставка учета составит 20%. Это означает, что сумма основных средств, относящихся к оборудованию, будет учитываться в общей стоимости компании на 20%.
Интеллектуальная собственность. Для интеллектуальной собственности, такой как патенты, авторские права и товарные знаки, ставка учета составит 25%. Это означает, что сумма основных средств, относящихся к интеллектуальной собственности, будет учитываться в общей стоимости компании на 25%.
Важно отметить, что данные ставки учета применяются только к новым основным средствам, приобретенным после 2024 года. Для уже существующих основных средств, применяются ставки учета, установленные на момент их приобретения.
Новые требования к отчетности
С 2024 года было внесено ряд изменений в требования к отчетности по основным средствам. В частности, введены новые правила по учету и оценке стоимости основных средств.
Теперь компании должны предоставлять детальную информацию о приобретенных основных средствах, включая их стоимость, износ, амортизацию, а также изменения, которые произошли с суммой основных средств за отчетный период.
Для удобства документирования этих данных рекомендуется использовать таблицы или пунктовые списки. Например:
- Наименование основного средства;
- Дата приобретения;
- Стоимость приобретения;
- Срок службы;
- Наличие амортизации;
- Изменение стоимости в отчетном периоде.
Также внимание уделено учетной политике, которая должна включать методы оценки основных средств и амортизации. В отчете предприятия должно быть отражено как минимум два метода оценки: движимые и недвижимые активы.
Подводя итог, следует отметить, что новые требования к отчетности по основным средствам создадут более прозрачную и точную картину финансового состояния предприятия.