Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Тесты к теме 9: Нормативный учет на базе переменных затрат (директ – костинг)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».
Директ Костинг: проводки
Основной целью использования этой системы является определение себестоимости продукта без присутствия постоянных затрат. Так достигается увеличение маржинального дохода при продаже продукта. Проводки при отнесении затрат будут следующими:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Переменные затраты: |
||
|
Материалы |
20 |
10 |
|
Зарплата цеховых рабочих |
20 |
70 |
|
Социальные платежи |
20 |
69 |
|
Условно — переменные расходы |
||
|
Услуги вспомогательных производств |
20 |
23 |
|
Общепроизводственные расходы отрасли |
20 |
25 |
|
Условно — постоянные расходы |
||
|
АУР |
90/2 |
25 |
|
Собственные расходы по выпуску товара |
90/2 |
20 |
|
Постоянные затраты |
||
|
Общехозяйственные |
90/2 |
26 |
Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:
- возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
- эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
- совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
- удобство расчета «точки безубыточности» фирмы – то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
- возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
- оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
- глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.
Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.
Применение директ костинга в управленческом учете
Директ костинг можно использовать не только для калькуляции себестоимости, но и для ведения финансово-управленческого учета. Организовать учет по этому методу можно двумя способами:
- вести отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии;
- интегрировать финансовую и производственную бухгалтерии, а также группировать затраты на счетах 20-29.
Так как предприятиям бывает сложно соединить производственную и финансовую бухгалтерию (у них разные цели и задачи), существует 2 подхода к построению управленческой отчетности:
- традиционный бухгалтерский;
- и маржинальный подход, на котором основывается директ костинг.
Типовые бухгалтерские проводки для директ-костинга
Система ДК предусматривает отражение хозопераций такими записями:
| Дебет | Кредит | Описание |
| 90.2 | 25 | издержки общепроизводственного характера перенесены на реализованную продукцию |
| 90.2 | 26 | Общехозяйственные издержки включены в с/с отгруженной продукции |
| 40 | 23 | Определении с/с во вспомогательном производстве |
| 40 | 20 | С/с основного производства |
| 90.2 | 20 | С/с выполненной работы и указанных услуг |
Расширенный учет – в примере.
Пример 1. Компания ведет учет с/с изделий на сч. 40. Ежемесячно его закрывает. При наличии отклонений с/с нормативной от фактической их переносят на финрезультат.
Топ-4 популярных вопросов
Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК?
Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство. Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.
Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»?
Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера. Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные.
Вопрос №3. Что такое абзорпшен-костинг?
Это – еще один метод, применяемый в калькулировании с/с. При его использовании все издержки распределяются между продукцией проданной и ее остатками в складских помещениях.
Вопрос №4. Чем отличается абзорпшен-костинг от ДК?
Отличие в том, что расходы постоянного характера между отчетными периодами по разной методике распределяются.
При использовании метода ДК с/с формируется на основе условно-переменных издержек. Об этом обязательно необходимо записать в отдельном пункте учетной политики. Главнейшее преимущество ДК как системы управления – высокий уровень эффективности в принятии оперативных заключений.
Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.
В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.
Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.
Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.
Бухгалтерская пресса и публикации
«Современный бухучет», N 1, 2004
УЧЕТ ЗАТРАТ И РЕЗУЛЬТАТОВ ПРИ МЕТОДЕ РАЗВИТОГО
«ДИРЕКТ-КОСТИНГА»
К методу развитого «директ-костинга» эволюционно привел простой «директ-костинг». Как известно, практическое применение простого «директ-костинга» было основано на предположении, что каждое изделие или центр ответственности вносят свой вклад в формирование общей суммы переменных затрат и только на уровне предприятия подсчитывается финансовый результат в виде прибыли или убытка. При этом отказывались от определения финансового результата по изделиям и центрам ответственности и ограничивались исчислением общей маржи (маржинального дохода), за счет которой списывали постоянные расходы.
По мере внедрения простого «директ-костинга» в систему управленческого учета предприятия выяснилось, что некоторые постоянные расходы (специфические, как принято их называть во французской учетной системе), могут быть прямо, без условного их распределения отнесены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Возникло понятие «полумаржи» (или маржи по специфической стоимости — фр.), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.
Понятие «полумаржа» экономически приближается к понятию «финансовый результат», так как характеризует частичное покрытие косвенных постоянных расходов. В этом принципиальное отличие простого и развитого «директ-костинга» (см. рис.).
Простой «директ-костинг» Развитый «директ-костинг»
————————T——T————————————————————————T——T—————————————————————————¬ / / / Переменные расходы / / Переменные расходы / / / +————————————————————————+ +—————————————————————————+ / / / / / Специфические постоянные/ /Выручка/ / Маржа по переменным / / расходы / / / / расходам / +—————————————————————————+ / / / / / Маржа по специфической / / / / / / стоимости («полумаржа») / L———————+——+————————————————————————+——+——————————————————————————
Рис. Структура выручки по методу простого и
развитого «директ-костинга»
Второй отличительной чертой развитого «директ-костинга» является то, что принцип «затраты/результат» действует не только на самом предприятии, но и за его пределами, и это позволяет определять финансовые результаты в виде «полумарж» по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте. Контроль прибыльности требует выявления всех издержек и определения фактической рентабельности по всем направлениям: по товарам, сбытовым территориям, торговым каналам и заказам разного объема. С помощью метода развитого «директ-костинга» это можно делать более качественно и объективнее, чем с использованием метода простого «директ-костинга», в то же время все преимущества метода «директ-костинг», такие как оперативность, вариативность в решении управленческих задач, сохраняются.
Организация учета по методу развитого «директ-костинга» или специфической стоимости строится на тех же принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные расходы следует выделять на отдельном счете или субсчете. Поскольку к постоянным расходам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), то к счету 26 «Общехозяйственные расходы» или счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) необходимо открыть два субсчета:
— субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;
— субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы».
Дополнительно следует ввести аналитические счета по видам продукции, различным сегментам деятельности и т.д.
Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:
— субсчет 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
— субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);
— субсчет 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам).
В этом случае методология учета финансового результата немного изменится: сначала будет выявляться маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета, а затем общий результат за вычетом общих постоянных расходов.
Величина маржи по специфической стоимости каждой аналитической позиции будет определяться как разница кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» и учитываться на субсчете 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» соответствующих аналитических счетов. В свою очередь общий финансовый результат будет определяться как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами, учтенными на субсчете 90-5 «Списанные общие постоянные расходы», и учитываться на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета будет отражена по кредиту субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или дебету субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» каждого аналитического счета, а общий финансовый результат — на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», что не противоречит названию и принципам использования данных счетов.
Соответственно, закрытие субсчетов будет осуществляться следующим образом: субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж» и 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» закрываются внутренними проводками с субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» по каждому аналитическому счету, а субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» будет закрываться внутренней корреспонденцией с субсчетом 90-5 «Списанные общие постоянные расходы».
Проиллюстрируем на конкретном примере применение данного метода с отражением на счетах бухгалтерского учета.
Пример. Предприятие «Бета» реализует продукцию типа А, Б, В. Ежемесячный объем выручки по видам продукции составляет — 100 тыс. руб., 120 тыс. руб., 200 тыс. руб., а неполная стоимость (переменные расходы) — 30 тыс. руб., 60 тыс. руб., 100 тыс. руб. соответственно. Специфические постоянные расходы (например, связанные с рекламой и продвижением на рынок) дифференцированы по видам продукции следующим образом: тип А — 10 тыс. руб., тип Б — 40 тыс. руб., тип В — 50 тыс. руб. Общие постоянные расходы составляют 70 тыс. руб., из них общехозяйственные расходы — 55 тыс. руб., расходы на продажу — 15 тыс. руб. В связи с низкой рентабельностью продукции типа Б руководство намерено снять ее с производства. Необходимо оперативно представить информацию для принятия решения.
С этой целью выявим общий финансовый результат по всем видам продукции до и после снятия продукции типа Б с производства, используя при этом информацию непосредственно со счетов бухгалтерского учета.
Для этого введем субсчета для учета неполной стоимости на счете 43 «Готовая продукция» по видам продукции:
— субсчет 43-1 — для продукции типа А;
— субсчет 43-2 — для продукции типа Б;
— субсчет 43-3 — для продукции типа В.
Применение Директ-костинг
Чаще всего директ-костинг используют на предприятиях за границей. В нашей стране стоит задуматься, а на каких же именно предприятиях можно внедрить систему учета директ-костинг. И дело тут не в том, что российские предприятия являются рьяными защитниками родины.
Здесь суть заключается в сложности учета затрат и аккумулирования их на разных счетах.
Да не стоит упускать, тот момент, что применение директ-костинга значительно сокращает время и силы на учет, а как дополнением является аналитические информационные данные, которые к слову являются весьма необходимыми на любых предприятиях.
Как раз ради этих преимуществ компании и вводят в качестве управленческого учета – директ-костинг.
Еще одной особенностью использования такой системы учета является формирование самостоятельной системы себестоимости.
Сущность системы «Директ Костинг»
Буквальный перевод английского выражения означает «прямые затраты». В этом и заключается смысл применения этой системы для расчета «чистой» себестоимости: метод Директ Костинг основан на учете прямых затрат на реализованную продукцию независимо от объема выпуска. Применение ее основано на отделении постоянных расходов от переменных. Директ Костинг может использоваться как узкоспецифический метод калькуляции себестоимости выпускаемых продуктов, либо в качестве способа управленческого учета.
Калькулирование этим методом применимо для разрешения внутрифирменных вопросов, связанных с вынесением производственных решений, например:
- сравнением рентабельности нескольких продуктов;
- выбором наиболее эффективного и доходного производства;
- изысканием резервов снижения цены;
- прекращением выпуска конкретных видов изделий;
- вводом новых технологических линий.
Суть учета системы Директ Костинг – обобщение затрат постоянных и переменных. Метод Директ Костинг определяет постоянные расходы (к примеру, аренда, износ ОС), как независящие от объема производимых продуктов, а, значит, не влияющие на их себестоимость. И, напротив, переменные расходы (сырье, материалы, зарплата цеховых рабочих, износ ОС, занятых в непосредственном производстве продукта), находящиеся в прямой зависимости от выпускаемых объемов.
В себестоимость продукции включаются переменные затраты производства, а общая сумма постоянных расходов переносится на финансовый результат фирмы, не распределяясь по видам изделий. Рассмотрим упрощенный механизм исчисления по системе Директ Костинг: пример расчета себестоимости.
|
Выпуск продукции в декабре 2017 (шт.) |
Расходы в руб. |
Себестоимость единицы товара |
|||
|
постоянные |
переменные |
общие |
полные затраты |
усеченные затраты Директ Костинг |
|
В представленном примере показан расчет себестоимости по методу Директ Костинг в сравнении с Абзорпшен Костинг. Конечно, он максимально упрощен и лишь демонстрирует принцип расчета. Директ Костинг считается самым нетрудоемким способом расчета.
На практике все гораздо сложней, поскольку не всегда удается разделить затраты на постоянные и переменные. Именно в этом кроется главная трудность метода. Поэтому классический (стандартный) Директ Костинг, основанный на расчете по переменным затратам, применяется редко. Чаще вместе с прямыми затратами в себестоимости продукта учитывают и переменную долю косвенных (общепроизводственных) расходов.
Понятие «директ-костинг» впервые было введено в 1936 г. американским финансистом Дж. Гаррисоном. Но развитие этот метод получил уже во второй половине XX в. В указанный период многие западные корпорации увеличивали объем производства. А для роста прибыли и завоевания твердых позиций на рынке им требовалось сократить себестоимость товаров.
Используя новый способ, можно было точнее регулировать расходы, определять точку безубыточности и находить резервы для снижения цен. Поэтому система получила популярность и в 1953 г. была признана Ассоциацией бухгалтеров.
Сейчас концепцию прямых расходов наиболее активно применяют в государствах Европейского союза:
- 54% немецких промышленных компаний;
- чаще – в пищевой промышленности и строительстве.
В нашей стране этот способ чаще встречается под названием «маржинальный метод бухучета».
Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.
В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.
Суть
абзорпшен-костинга
состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:
1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;
2) затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.
Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.
Метод директ костинг что это
Что такое абзорпшен-костинг? Это – еще один метод, применяемый в калькулировании с/с. При его использовании все издержки распределяются между продукцией проданной и ее остатками в складских помещениях. Вопрос №4.
Чем отличается абзорпшен-костинг от ДК? Отличие в том, что расходы постоянного характера между отчетными периодами по разной методике распределяются. При использовании метода ДК с/с формируется на основе условно-переменных издержек. Об этом обязательно необходимо записать в отдельном пункте учетной политики.
Главнейшее преимущество ДК как системы управления – высокий уровень эффективности в принятии оперативных заключений. Оцените качество статьи.
Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».
В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.
Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).
Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».
Директ-костинг: общие понятия
Директ-костинг— это теория управленческого учета, суть которой заключается в делении затрат на постоянные и переменные.
Директ-костинг возник еще 20 веке в середине 30х. DirectCosts в переводе с английского это прямые или постоянные затраты. И согласно, теории директ-костинг определяет постоянные затраты как, выплаты за каждый отчетный период в одном размере.
Возникшие в процессе производства – переменные затраты, а значит их размер будет зависеть от масштабов производства. Чем больше увеличиваются масштабы с каждым месяце, тем больше растут постоянные затраты. Однако, их перечень остается не изменен.
Сама система учета, директ-костинг встречается 2-ух видов: простая и развитая.
- В простом учете считаются только прямые переменные затраты.
- А при развитом учитываются еще плюс косвенно переменные затраты.
Система директ-костинг привлекательна еще и тем, что с помощью нее можно найти взаимосвязь между производством, издержками и прибылью.
В свою очередь, такая взаимосвязь помогает отслеживать, какой товар приносит больше прибыли, а какой совсем не окупается.
Понятие директ-костинга
Системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков — полнота включения затрат в себестоимость производства и продаж продукции, товаров, работ и услуг.
Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название директ-костинг.
Учет по полной себестоимости может быть нормативным и ненормативным. Стандарт-кост предназначен для измерения полных нормативных затрат предприятия. Нормативный учет на базе переменных расходов, или директ-костинг, можно считать дальнейшим развитием стандарт-коста.