Исправление существенных ошибок

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Исправление существенных ошибок». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Существенность ошибки

2. Существенные и несущественные ошибки

3. Способы исправления данных бухучета

4. Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям

5. Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением

6. Отчет об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (фрагмент), тыс. руб.

7. Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.

8. Отчего зависит порядок исправления ошибок

9. Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

10. Заполняем пояснительную записку

Если организацией вследствие неприменения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету допущено неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, то это является ошибкой, подлежащей исправлению в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (п. п. 2, 4 ПБУ 22/2010).

Существенность ошибки

Конкретных критериев существенности ПБУ 22/2010 не устанавливает.

Поэтому существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует учитывать, что показатель может считаться существенным, если его нераскрытие влияет на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Таким образом, существенность показателя при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Определенный Организацией уровень существенности ошибки надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Существенные и несущественные ошибки

Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.

Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.

Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.

Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.

Нарушения за уже прошедший год, обнаруженные раньше утверждения бухотчётности, исправляют за декабрь этого года. Вместе с этим, нужно корректировать и отчёты. Если кому-то из заинтересованных лиц уже передали некорректную отчётность, важно отправить им исправленные документы.

При другом порядке, когда сначала утвердили и подписали все отчёты, а уже потом нашли нарушения, — процесс корректировки зависит от его существенности.

Несущественную ошибку корректируют в том же месяце, что нашли. Сумму нарушения относят к прочим доходам или затратам.
Существенную тоже корректируют в месяце обнаружения, но относят к нераспределенным убыткам или прибыли. Согласованные отчёты переписывать не требуется. Однако в отчётности за следующий период нужно исправлять результаты прошлых лет — согласно внесённым корректировкам.

Способы исправления данных бухучета

Все обнаруженные ошибки, включая влияющие на отражение сведений в налоговом учете, обязательно должны быть исправлены. На алгоритм действий влияют такие нюансы:

является ли ошибка существенной;
совершена ли она в документах первичного звена, в регистрах или в собственно отчетности;
сроки ее выявления.

Для внесения коррективов в первичку и регистры можно использовать следующие методы:

Корректурный (для бумажных документов): ошибочные сведения зачеркиваются с сохранением возможности их видеть, а верная запись с указанием даты делается рядом и заверяется подписью ответственного и печатью компании (закон №402-ФЗ, ст. 9, п. 7).
«Красное сторно» (для коррекции проводки счетов в рукописном виде): неверная проводка дублируется красным цветом с последующим вычитанием «красных сумм» в итоговом подсчете. Аннулированная таким образом ошибочная проводка дополняет новой — правильной.
Дополнительная проводка (для коррекции суммы при верной первоначальной корреспонденции счетов или по незафиксированным вовремя операциям): нивелирование разницы «красным сторно» при изначальном завышении или дополнительная проводка при допущенном занижении.

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных по контрольным мероприятиям

Год, в котором допущена ошибка	Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет
Исправление ошибки не влияет на финансовый результат	Требуется корректировка показателей доходов	Требуется корректировка показателей расходов
Прошлый год	0 304 66 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»	0 401 16 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»	0 401 26 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные по контрольным мероприятиям»
Иные прошлые года	0 304 76 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»	0 401 17 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»	0 401 27 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные по контрольным мероприятиям»

Счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных самостоятельно учреждением

Год, в котором допущена ошибка	Счета учета, используемые для исправления ошибок прошлых лет
Исправление ошибки не влияет на финансовый результат	Требуется корректировка показателей доходов	Требуется корректировка показателей расходов
Прошлый год	0 304 86 000 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	0 401 18 000 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»	0 401 28 000 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году»
Иные прошлые года	0 304 96 000 «Иные расчеты прошлых лет, выявленные в отчетном году»	0 401 19 000 «Доходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»	0 401 29 000 «Расходы прошлых финансовых лет, выявленные в отчетном году»

Отчет об изменениях капитала, раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» (фрагмент), тыс. руб.

----------------------------T----------T------------------------T---------¬
¦ Наименование показателя ¦ На 31 ¦ Изменения капитала за ¦ На 31 ¦
¦ ¦ декабря ¦ 2013 г. ¦ декабря ¦
¦ ¦ 2012 г. +--------------T---------+ 2013 г. ¦
¦ ¦ ¦за счет чистой¦ за счет ¦ ¦
¦ ¦ ¦ прибыли ¦ иных ¦ ¦
¦ ¦ ¦ (убытка) ¦факторов ¦ ¦
+---------------------------+----------+--------------+---------+---------+
¦ Нераспределенная прибыль ¦ 720 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ (непокрытый убыток): ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ до корректировок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ корректировка в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ с: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ изменением учетной ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ политики ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ исправлением ошибок ¦ (104) ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ +----------+--------------+---------+---------+
¦ после корректировок ¦ 616 ¦ 384 ¦ - ¦ 1000 ¦
L---------------------------+----------+--------------+---------+----------

В бухгалтерском балансе за 2013 г. вступительные остатки на 1 января по статьям незавершенного производства, дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли должны быть скорректированы (табл. 4).

Примечание к бухгалтерской отчетности ОАО «Меркурий» за 2013 г.

В отчетном периоде выявлена существенная ошибка за 2012 г., выразившаяся в занижении отчетной себестоимости и завышении отчетной прибыли от основной деятельности на 130 тыс. руб. В результате чистая прибыль в отчете за 2012 г. оказалась завышенной на 48,1%. В отчете за 2013 г. показатели откорректированы на сумму указанной ошибки, а правильная сумма чистой прибыли за 2012 г. по пересчитанному варианту признана равной 216 тыс. руб.

Поправка на ошибку привела к увеличению налогооблагаемой прибыли в 2013 г. и дополнительной уплате налога на прибыль: 130 тыс. руб. x 0,2 = 26 тыс. руб. Начальное сальдо нераспределенной прибыли в отчете за 2013 г. уменьшено на 130 — 26 = 104 тыс. руб. и указано в сумме 616 тыс. руб. Сальдо нераспределенной прибыли на конец 2013 г. в сумме 1000 тыс. руб. показано с поправкой на величину признанной ошибки.

Документом, на основании которого вносятся исправления в бухгалтерский учет и отчетность, является бухгалтерская справка, образец формы которой имеет вид:

 ОАО "Меркурий"
 Бухгалтерская справка от 10.04.2013 N 45-доп
 В соответствии с договором от 01.11.2012 N 135 исполнителем - ООО
"Консультант" 20.12.2012 были оказаны консультационные услуги стоимостью
230 000 руб. (без НДС). Основание - акт приемки-передачи услуг от
20.12.2012.
 При отражении операции в результате технической ошибки стоимость работ,
подлежащая отнесению на счет учета затрат, была занижена на 130 000 руб. В
бухгалтерском учете 20.12.2012 сделали запись:
 Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб. -
стоимость консультационных услуг учтена в составе общехозяйственных
расходов.
 Искажение выявлено 10.04.2013 в результате сверки расчетов с
контрагентом - ООО "Консультант" после утверждения бухгалтерской отчетности
за 2012 г.
 Согласно ПБУ 22/2010 для исправления ошибки в бухгалтерском учете 10
апреля 2013 г. сделаны бухгалтерские записи:
 Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
 К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 130 тыс. руб. -
корректировка ошибки за 2012 г., обнаруженной в 2013 г. после утверждения
отчетности за 2012 г.;
 Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на
прибыль",
 К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 26 тыс. руб.
 К бухгалтерской справке прилагаются:
 - копия акта оказанных услуг от 20.12.2012;
 - копия акта сверки взаимных расчетов с ООО "Консультант" от
10.04.2013.
 Бухгалтер Сидорова А.П. Сидорова
 Главный бухгалтер Петрова В.Д. Петрова

Алгоритм действий при исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, согласно ПБУ 22/2010, представлен на рисунке.

Отчего зависит порядок исправления ошибок

Порядок исправления ошибок зависит следующих факторов:

1. От уровня значимости ошибки.

По уровню значимости ошибки бывают двух видов:

Существенная ошибка,
Несущественная ошибка.

В соответствии с п.3 ПБУ 22/2010, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

При этом, существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Критерии отнесения ошибок к существенным, необходимо прописать в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Положение в учетной политике может быть сформулировано следующим образом: «Ошибка признается существенной, если она приводит к искажению показателя бухгалтерской отчетности более, чем на 10% от валюты баланса (либо – от суммы показателя)».

2. От периода обнаружения ошибки:

Ошибки отчетного года, выявленные до конца этого года.
Ошибки отчетного года, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты предоставления этой отчетности заинтересованным пользователям*.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после предоставления отчетности заинтересованным пользователям, но до даты утверждения такой отчетности.
Ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения отчетности.

* Заинтересованными пользователями являются:

акционеры акционерного общества,
участники общества с ограниченной ответственностью,
органам государственной власти, органам местного самоуправления или иным органам, уполномоченным осуществлять права собственника,
и т.п.

Вне зависимости от уровня существенности выявленных ошибок:

1. Ошибки отчетного года, выявленные до окончания этого года (п.5 ПБУ 22/2010):

исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

2. Ошибки отчетного года, выявленные после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год (п.6 ПБУ 22/2010):

исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Это означает, что какой бы существенной не была ошибка, допущенная при составлении промежуточной квартальной отчетности, эта отчетность не пересматривается.

Таким образом, если во втором квартале компания обнаружит существенную ошибку, допущенную в первом квартале, изменения, вызванные ее исправлением, будут отражаться в отчетности за 6 месяцев (9 месяцев, год) и не затронут показателей отчетности первого квартала.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета

28.10.2016Автор: Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением организацией своей учетной политики;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Упомянутым Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» установлены правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций (п. 1 ПБУ 22/2010). Применять же их надлежит с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа Минфина России N 63н).

Порядок исправления ошибок зависит от того, является ли такая ошибка существенной или нет. Ошибка признается существенной, если она отдельно или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей (руководителей, учредителей, участников, инвесторов, кредиторов, контрагентов и др.), принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Поэтому напрашивается приведение в учетной политике организации порядка определения существенности ошибки (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Одним из оснований корректировки учетной политики является изменение законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 1/2008). Но, как говорилось выше, Приказ Минфина России N 63н вступает в силу с годовой отчетности за 2010 г. (п. 2 Приказа N 63н). Следовательно, до начала подготовки отчетности за 2010 г. основания для изменения учетной политики в связи с утверждением ПБУ 22/2010 отсутствуют.

Примечание. Поскольку на начало 2010 г. ПБУ 22/2010 еще не было утверждено, то при формировании учетной политики на этот год порядок определения существенности ошибки физически не мог быть прописан в документе.

В то же время к моменту начала подготовки годовой отчетности за 2010 г. необходимо уже иметь официально утвержденное определение существенной ошибки, которым можно было бы руководствоваться при оценке выявленных ошибок. Таким определением будут являться критерии существенности ошибки, прописанные в учетной политике на 2011 г. Ее, как известно, надлежит утвердить до 1 января 2011 г. (п. п. 8 и 9 ПБУ 1/2008). При этом в ней следует указать, что данное определение, в соответствии с упомянутым Приказом Минфина России N 63н, применяется начиная с годовой отчетности за 2010 г.

Возможны варианты установления существенности.

В учетной политике следует прописать правила определения существенности ошибок. К примеру, определять степень существенности ошибки, исходя из соотношения суммы корректировки показателя бухгалтерской отчетности и величины этого показателя: «Установить, что существенная ошибка — это та, в результате исправления которой показатель бухгалтерской отчетности изменится более чем на 5%».

Можно ориентироваться и на иной критерий, например на соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности.

Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно сделать привязку к валюте баланса (общему итогу). Если же ошибка затрагивает показатели формы N 2 или приложения к балансу, то можно ориентироваться на итоговые показатели этих форм.

В отношении искажения различных статей бухгалтерской отчетности вполне возможно устанавливать разные уровни существенности.

Но при таком варианте не исключена вероятность установления в учетной политике критерия, исходя из которого большинство ошибок будут отнесены к существенным. И в этом случае организации придется исправлять их соответствующим образом. Не поможет здесь и последующее отнесение какой-либо конкретной ошибки к несущественным.

Второй вариант — ограничиться определением существенности, данным в ПБУ 22/2010, и закрепить в учетной политике, что степень влияния ошибки на экономические решения пользователей определяет главный бухгалтер по согласованию с руководителем. Но в этом случае существует вероятность проявления субъективности индивидуума, принимающего решение.

Способ исправления будет зависеть не только от характера ошибок (существенные или несущественные), но и от того, когда они обнаружены — до или после окончания отчетного периода. Причем во втором случае временной промежуток, в свою очередь, подразделяется на четыре периода после начала нового года:

— после окончания отчетного года до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год;

— после даты подписания, но до даты представления отчетности акционерам АО, участникам ООО, органам власти;

— после представления отчетности указанным выше лицам, но до даты ее утверждения в установленном законодательством порядке;

— после утверждения отчетности.

Порядок исправления ошибок в бухучете и отчетности зависит от характера допущенной ошибки и от того, в каком периоде ее совершили и обнаружили.

Обнаружить ошибку вы можете в один из следующих моментов.

Момент, когда ошибка может быть выявлена
До конца кален- дарного года	Отчетность прошлого года сфор- мирована	Отчетность прошлого года под- писана	Отчетность прошлого года представлена внешним пользователям	Прошлогодняя отчетность утверждена	После- дующие годы
Год, когда ошибка возникла	Год, следующий за тем, в котором ошибка возникла

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить (п. 4 ПБУ 22/2010).

Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.

Когда и какую ошибку обнаружили	Как исправить	Основание
Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки значения не имеет	В том месяце, в котором ошибка была обнаружена, внесите исправления в бухучет. При формировании отчетности учитывайте уже исправленные показатели	Пункт 5 ПБУ 22/2010
Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписана руководителем. Существенность ошибки значения не имеет	Исправления сделайте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново	Пункт 6 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка прошлого года выявлена в текущем году. Отчетность за прошедший период готова и подписана, но не представлена внешним пользователям	Необходимые корректировки сделайте декабрем прошлого года. Переделайте отчетность и повторно заверьте ее у руководителя	Пункт 7 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка была допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже была сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность представлена внешним пользователям. Но не утверждена	Ошибку исправляйте декабрем прошлого года. Отчетность сформируйте заново. Заверьте ее у руководителя и представьте внешним пользователям еще раз	Пункт 8 ПБУ 22/2010
Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена	Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена. Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье	Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15 ПБУ 22/2010
Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год	Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявлена Подавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже	Пункт 14 ПБУ 22/2010

Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов

Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.

При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Возможны два варианта.

Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:

Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84

– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.

Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:

Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)

– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.

А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?

Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:

Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.

1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84

– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.

Заполняем пояснительную записку

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности отражают следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (п. 15 ПБУ 22/2010):

характер ошибки;
сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.