Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности бухгалтерского учета экспортных и импортных операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Организация заключила контракт с поставщиком Galaxy LLC на поставку товара из Германии на сумму 20 000 EUR.

11 марта осуществлена предоплата в сумме 10 000 EUR.

19 марта поставщик Galaxy LLC отгрузил товар Станок токарный IM-1 (1 шт.) стоимостью 20 000 EUR. Переход права собственности на товар происходит в момент передачи товара перевозчиком на складе покупателя. Базис поставки — DAP Москва.

27 марта уплачены авансовые таможенные платежи (НДС — 315 000 руб., пошлина — 75 000 руб., сбор — 750 руб.).

29 марта проведено таможенное декларирование товара. Станок доставлен на склад и принят к учету.

Условные курсы для оформления примера:

• 11 марта — курс ЦБ РФ 73,00 руб./EUR;
• 29 марта — курс ЦБ РФ 75,00 руб./EUR.

Особенности учета импортных операций

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней
Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.

Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).

В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:

• непосредственно сумму по контракту;
• суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
• затраты на доставку;
• вознаграждение посредникам;
• и иные затраты.

С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.

1. Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.

2. Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.

3. Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

4. Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Тарифное и нетарифное регулирование

Тарифное регулирование – это метод воздействия государства на международную торговлю при помощи применения ввозных и вывозных таможенных пошлин на. Данный метод выполняет следующие функции:

• повышение конкурентоспособности товаров местного производства за счет более низкой цены;
• пополнение бюджета государства за счет уплаченных платежей.

Тарифное регулирование состоит из следующих элементов:

• Единый таможенный тариф / ЕТТ ЕАЭС – свод таможенных ставок и пошлин;
• Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности / ТН ВЭД – классификатор товаров;
• таможенная процедура, например Импорт 40.

Нетарифное регулирование подразумевает введение экономических ограничений и запретов, среди которых:

• запрет ввоза / вывоза товаров;
• количественные ограничения ввоза / вывоза товаров;
• исключительное право на экспорт / импорт товаров;
• автоматическое лицензирование экспорта / импорта товаров;
• разрешительный порядок ввоза / вывоза товаров.

Несколько основных советов начинающему импортеру

• сделать сразу самостоятельно не получится. Таможенное оформление — это комплексная процедура, если вы не уверены в своих действиях, то отдайте часть работы на аутсорсинг. Лучше переплатить несколько тысяч рублей, чем лишиться груза или получить многомиллионный штраф;
• работайте в «белую», это самая безопасная, законная и выгодная схема работы с минимальными рисками;
• заранее рассчитайте бюджет и планируемые расходы.
• правильно классифицируйте груз по коду ТН ВЭД, от этого зависят требования к перевозке, взымаемые платежи и предоставляемые льготы;
• после завершения импорта товарной партии, сохраняйте у себя все документы, договоры и квитанции. Таможня может провести постпроверку, и если не будет документальных доказательств, доначислить таможенные платежи.

Выписка счета-фактуры

После перечисления средств иностранному поставщику налоговый агент выписывает сам себе счет-фактуру на сумму удержанного налога (п. 3 ст. 168 НК РФ). Обратите внимание, что документ в данном случае составляется от имени иностранной компании (абз. 2 подп. «в», абз. 2 подп. «г» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137).

Важно! «КонсультантПлюс» предупреждает Срок составления счета-фактуры налоговыми агентами Налоговым кодексом РФ не установлен. Полагаем, что в общем случае налоговые агенты должны выставлять счет-фактуру…(посмотреть рекомендацию полностью в К+).

Впоследствии, при использовании права на вычет, покупатель зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137).

Может ли налоговый агент принять к вычету НДС с аванса, уплаченного иностранному исполнителю, читайте в статье «НДС с аванса иностранному исполнителю нельзя взять к вычету».

О заполнении декларации по НДС налоговым агентом читайте в материалах:

• «Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?»;
• «Как правильно заполнить налоговому агенту раздел 2 декларации по НДС?».

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и типичные ошибки

Постановка импортной продукции на баланс предприятия происходит в дату перехода полного права собственности на него. Такой момент может быть определен в контракте или указан в сопроводительных документах в виде условий поставки Инкотермс. Например, при условиях EXW оприходовать товар можно уже в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. Поэтому бухгалтер должен обязательно вычитывать текст договора после его заключения.

Выше был подробно описан бух учет импортного товара. Далее приведен расчет необходимых при импорте платежей. За основу взяты следующие условия:

1. Приобретен товар по предоплате в ЕС на сумму 10000 Евро.
2. 21.06.2018 года товар поступил на границу. В этот же день предприятие получило на него имущественные права и подало таможенную декларацию.
3. Сборы таможни составили 10000 рублей.
4. Размер пошлины – 15%.
5. Ставка НДС – 18%.
6. Транспортировка – 35000 рублей, в том числе НДС 5339 рублей.
7. Курс ЦБ при предоплате составлял 68,46 рублей/Евро, при подаче декларации – 68,77 рублей/Евро.

В итоге получаются расчеты, указанные в таблице.

Начнем с того, что под прослеживаемость подпадают не отдельные единицы импортных товаров, а партии. Каждой партии присваивается регистрационный номер. Причем этот номер существует только в документах, наносить его на товары физически, как при маркировке, не нужно.

Также не требуется, как при маркировке, отдельно складировать и хранить прослеживаемые и не прослеживаемые товары.

В новом пункте 2.3 статьи 23 НК РФ написано, что компании и ИП, совершающие операции с прослеживаемыми товарами, обязаны будут по этим операциям отчитываться. Вместе с отчетом в инспекцию нужно будет представлять документы, содержащие реквизиты прослеживаемости.

Пока еще нет ни самого отчета, ни состава предоставляемых сведений, ни порядка представления. Правительство РФ утвердит их к июлю 2021 года.

Обратите внимание, что отчитываться придется не только плательщикам НДС, но и тем, кто не ими является, но осуществляет операции с прослеживаемыми товарами. Это упрощенцы или плательщики ЕСХН, получившие освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. Им также придется выставлять счета-фактуры.

В связи с введением системы прослеживаемости товаров с 1 июля 2021 года ожидаются и новшества камеральных проверок.

В рамках проверки деклараций по НДС, по УСН-налогу и ЕСХН при освобождении от НДС компании и ИП будут обязаны предъявлять по требованию проверяющих счета-фактуры, первичные и другие документы, если выявлены несоответствия между сведениями:

• из декларации и данными из отчета об операциях с прослеживаемыми товарами и документов с реквизитами прослеживаемости у налогоплательщика;
• из декларации и данными из отчетов других налогоплательщиков;
• из отчетов проверяемого лица и других налогоплательщиков.

А у налоговиков при запросе пояснений по операциям с прослеживаемыми товарами появится право доступа на территорию проверяемого лица, а также право проводить осмотры в рамках проверок (новая редакция п. 1 ст. 91 и п. 1 ст. 92 НК РФ).

Компаниям, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, прежде всего, нужно ознакомиться с основным законом, регулирующим взаимоотношения с иностранными контрагентами – это Федеральный закон 173-ФЗ от 10.12.13 «О валютном регулировании и валютном контроле». При составлении и предоставлении отчетности и подтверждающих документов, ознакомьтесь с инструкцией ЦБ РФ от 16.08.17 №181-И.

Эти два документа содержат в себе основные правила ведения бухгалтерского учета экспортных и импортных операций, а отчетность по таким операциям содержит некоторые нововведения в части внешнеэкономической деятельности.

1. Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.

2. Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.

3. Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

4. Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.

Важно! Если компания заключила импортный контракт на сумму свыше 3 миллионов рублей или экспортный договор на сумму более 6 миллионов рублей, она должна предоставить в уполномоченный банк копии договора, реквизиты сторон сделки. Также вас попросит отчитаться о любом валютном платеже свыше 200 тысяч рублей, вне зависимости от суммы контракта. Данная мера заменяет паспорт сделки, который оформлялся ранее.

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Все эти расходы подлежат включению в себестоимость ввозимых товаров. Отразите из в регистрах бухучета, при этом к каждому счету исходя из нужд конкретной организации открываются соответствующие субсчета.

Как формируется себестоимость импортных товаров?

Как известно, товары принимаются к учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Важно обратить внимание, что при импорте товаров, как правило, появляются дополнительные затраты в виде таможенных пошлин, сборов, а также иных платежей, уплачиваемых посредникам за таможенное оформление товаров. Все эти расходы также включаются в себестоимость импортных товаров (п. 6 ПБУ 5/01).

Не менее важным является и правильное определение учетной стоимости товара по договору с иностранным поставщиком, т. е. пересчет в рубли стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте. Напомним, что стоимость товаров отражается в рублях по курсу, действующему на дату их принятия к учету (п. 6, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения товаров в счет перечисленной ранее предоплаты поставщику, стоимость товаров фиксируется по курсу, действующему на дату предоплату, а в части, не покрытой предоплатой, — по курсу принятия товаров на учет. Читайте отдельный материал об особенностях формирования рублевой оценки приобретаемых ценностей по договорам в валюте, в том числе в счет выданного ранее аванса.

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

• внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
• счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
• транспортные документы;
• документы, подтверждающие страхование груза;
• таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
• квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
• техническую документацию;
• акты приема-передачи;
• лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Экспортные операции: простыми словами о главном

Все проводки по импорту выполняются на основании документов. Если документы отсутствуют, записи вносить нельзя. Рассмотрим необходимый перечень бумаг:

• Соглашение с контрагентом.
• Счет оплаты.
• Документы по транспортировке.
• Соглашение о страховке.
• Налоговая декларация.
• Банковская справка об уплате пошлины.
• Накладные.

Все документы должны быть правильно заполнены. В обратном случае возникнет путаница при ведении учета.

Существует множество видов и форм ВЭД, и все они направлены на расширение сфер сотрудничества, привлечение капитала и технологий, приток валютных ресурсов, увеличение объемов торговли, улучшение структуры экспорта и импорта. Все это благоприятствует повышению эффективности внешних связей не только отдельного предприятия, но и страны в целом.

Экспорт	Импорт	Реэкспорт	Встречные сделки
Вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации на территорию зарубежных стран	Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (приобретение товаров у иностранного поставщика)	Приобретение у иностранного поставщика и продажа иностранному покупателю с ввозом на территорию страны последнего	Экспортно-импортные сделки, в которых экспортер в оплату своего товара принимает стоимость встречного импортного товара

Особенности ведения внешнеэкономических сделок. Советы бухгалтера

В соответствии с новыми правилами учёта ВЭД был отменён так называемый паспорт сделки, а контракты стали регистрировать в банке. Для этого в финансовую организацию необходимо предоставить договор с контрагентом, необходимые реквизиты сторон, документы регистрации иностранного партнёра. В последнем документе должна подтверждаться информация о легальности его деятельности.

Перечень первичной документации ВЭД содержит большое количество групп и подвидов. К примеру, одна только группа платёжных документов имеет несколько подгрупп, в которую входят различные лицензии, сертификаты и страховые полисы. Каждая конкретная организация определяет необходимый перечень документов в зависимости от особенностей и рода деятельности.

Среди всех операций по импорту наибольшую трудность у специалистов вызывает определение себестоимости продукции. Помимо традиционного учёта себестоимости, в работе появляется необходимость учитывать взносы на таможенную пошлину, разные типы сборов, расходы на транспортировку. Для того чтобы вести их учёт, необходимо открывать дополнительные затратные счета или субсчета, по которым будет отражаться движение импортного товара и его себестоимость.

Другой важный момент, который необходимо учитывать, – это курсовая разница, которая ежедневно меняется на валютном рынке. Бухгалтеры часто обращаются к экспертам нашего центра с вопросом, по какому курсу учитывать ввозимые товары. Здесь можно рекомендовать два способа: принимать товары по цене курса на дату оплаты либо по цене на момент перехода права собственности. Данный способ должен быть заранее выбран в учётной политике компании и не меняться весь отчётный период.

Реализация импортной продукции облагается НДС. Общий НДС составляет сегодня 20 %. Существует категория товаров, где ставка налога уменьшена или равна нулю. В налоговую базу НДС включаются дополнительно стоимость товаров по декларации, пошлины и акцизы таможни. Бухгалтер обязан своевременно начислять и оплачивать НДС, в противном случае товар будет задержан на посту хранения. За каждый день просрочки будет начисляться штраф.

Чтобы вывозить и продавать товары за границу, компании выполняют аналогичные импорту операции по таможенному контролю. Также необходимо будет внести за это соответствующие пошлины.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция	Дебет	Кредит
Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику	60	52
Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор)	76	51
Оплачен импортный НДС	19	51
Отражение поступления импортного оборудования для монтажа	07	60
Отражение поступления импортных средств основного запаса	08.4	60
Процесс оприходования полученного импортного ОС	01	08-4
Отражено поступление импортных запасов материального характера	10	60
Отражено поступление импортных товаров	41	60
Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара	07 (08, 10, 41)	76
Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны	07 (08-4, 10, 41)	60
НДС по расходам на транспортировку товара	19	60
Вычет НДС ввозимого товара	68	19
Отрицательная разница в курсах валюты	60	91.1
Положительная разница в курсах валюты	91.2	60

Похожие записи:

• Материнский капитал-2023: новая ежемесячная выплата
• Сколько денег могут получить ветераны труда и как оформить звание
• Как получить налоговый вычет за лечение зубов