Корректировочный счет‑фактура: когда выставлять и как заполнять

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет‑фактура: когда выставлять и как заполнять». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Изменения в декларацию вносят из-за изменений объемов реализации: возможна корректировка реализации в сторону уменьшения в налоговой декларации по НДС и в сторону увеличения. Под такими коррективами подразумевают изменение стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Если цена сделки изменилась, это следует зафиксировать в отчетности по налогу на добавленную стоимость.

В каких случаях выставляется корректировочный счет‑фактура

Корректировочный счет‑фактура применяется, когда изменился объем или цена товаров или услуг:

• покупатель возвращает партию товаров или ее часть независимо от того, приняты товары на учет или нет;
• продавец предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора;
• в процессе приемки покупатель нашел недостачу или несоответствие по качеству товаров и услуг;
• покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на баланс, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами;
• продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям;
• при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

• Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
• Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

• Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
• Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
• Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Уточнёнка по НДС должна сдаваться строго в электронном виде и по той же форме, что и первичный отчёт. С 2015 года действует форма декларации, утверждённая указанным выше Приказом № ММВ-7-3/558@. Последние изменения в неё были внесены в связи с увеличением ставки налога и вступили в силу с начала 2019 года (Приказ ФНС от 28.12.2018 № СА-7-3/853@).

Подавать уточнёнку по НДС нужно в инспекцию по месту регистрации налогоплательщика. Правило действует и в том случае, если корректировка относится к прошлым периодам, в течение которых он обслуживался в другой ИФНС. В поля такой декларации, в которых требуется указать ОКТМО, нужно вписать код прежней инспекции.

Определённых сроков для направления в налоговый орган декларации по НДС законом не установлено. Но при выявлении ошибки, которая привела к занижению налога, будет разумно исправить её и сообщить об этом как можно скорее. Ведь как мы уже отметили, если налоговая инспекция обнаружит нарушение первой, последует штраф.

Уточнёнку по НДС к уменьшению имеет смысл подавать не далее, чем за три предшествующих года. Это связано с тем, что переплата по налогу может быть возвращена только за этот срок. Впрочем, иногда удаётся добиться возмещения налогов за более ранние периоды, но только через суд.

Если в рамках камеральной проверки инспекция затребовала пояснения, а налогоплательщик счёл необходимым вместо этого представить уточнённую декларацию, то ему следует уложиться в 5 рабочих дней. Именно столько отводится Налоговым кодексом (пункт 3 статьи 88) для того, чтобы направить ответ на требование ФНС.

Когда от продавца получен корректировочный счет-фактура на уменьшение, проводки зависят от причины его выставления.

Как организовать документооборот для безошибочного оформления раздела 10

Для того чтобы контролеры смогли сопоставить сведения из книг продаж и покупок контрагентов, всем сторонам сделки (комитенту, комиссионеру, покупателю) требуется предельно внимательно и своевременно отражать сведения из счетов-фактур в налоговых регистрах и в декларации по НДС.

ПАО «Астра» отгрузило партию кондиционеров для ООО «Кондиционеры Люкс» по поручению ООО «Производство Плюс» (комитента).

Подробнее о выставлении счетов-фактур при торговле через посредника читайте в этой статье.

Документооборот по сделке:

ВАЖНО! Комитент должен выписать счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров, даже в ситуации, когда комиссионер перечисляет комитенту выручку за вычетом вознаграждения.

То есть стоимостные показатели в счете-фактуре ПАО «Астра» и ООО «Производство Плюс» должны быть идентичны и не зависеть от специфики расчетов между ними (посредником и комитентом).

При проверке декларации налоговая программа:

Если же ПАО «Астра» не получит счет-фактуру от ООО «Производство Плюс» и не отразит его данные в графах 10–12 журнала, то у ООО «Кондиционеры Люкс» контролеры могут запросить пояснения по вычетам НДС.

Как заполняется ч. 1 журнала при регистрации корректировочного счета-фактуры, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара

В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.

Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:

• договор поставки;
• счёт;
• счёт-фактура;
• товарно-транспортная накладная;
• сертификаты на товар и иные документы.

При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:

• дополнительное соглашение к договору поставки;
• документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
• корректировочный счёт-фактура на уменьшение.

Регистрация корректировочного счета-фактуры на уменьшение

Корректировочный счёт-фактура на уменьшение регистрируется как у покупателя, так и у продавца.

Алгоритм действий продавца после составления корректировочного счёта-фактуры:

Последствия подачи уточненки

Если уточненка подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ). Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.

Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненки после завершения срока для уплаты налога можно, если:

• до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
• налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненки.

Подробнее о том, как уточненка помогает избежать санкций, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс. Полный текст Готового решения можно посмотреть, получив бесплатный пробный доступ к К+.

Платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляют по обычной форме, указывая в нем тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).

Если подается уточненная декларация в момент проведения камеральной проверки по предыдущей декларации, тогда налоговая должна прекратить начатую проверку (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). Теперь камеральная проверка может быть начата уже по факту подачи уточненки.

Когда надо составить корректировочный счёт-фактуру

Продавец должен составить корректировочный счёт-фактуру, если договорился с покупателем, что цена и/или количество уже поставленных товаров меняется. Решение нужно закрепить новым договором или допсоглашением (п. 10 ст. 172 НК РФ). После того как подпишете документ об изменении стоимости или количества, у вас есть 5 календарных дней, чтобы составить корректировочный счёт-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Например, ООО «Шелкопряд» договорилось с ООО «Кимоно» об отгрузке партии красных шёлковых шарфов. На приёмке выяснилось, что «Шелкопряд» привёз не 100 шарфов, как было указано в счёте-фактуре, а 120. решила все их принять и согласовала это с «Шелкопрядом». В благодарность «Шелкопряд» решил сделать «Кимоно» скидку на партию синих шёлковых шарфов, которые отгрузили двумя днями ранее. Таким образом, по одной поставке изменилась цена, по другой — количество товара. В том и другом случае нужно составить корректировочные счета-фактуры.

Другое дело, если бы если «Шелкопряд» неправильно указал в счёте-фактуре налоговую ставку или ошибся в расчётах. Тогда пришлось бы составить не корректировочный, а исправленный счёт-фактуру (п. 7 Правил заполнения счёта-фактуры, Письмо Минфина России от 18.12.2017 № 03-07-11/84472).

Корректировки признанных ранее расходов

Правом корректировки реализации по необходимости пользуются почти все организации. Такую операцию проводят тогда, когда наблюдается снижение цены. К примеру, если был приобретен некачественный товар, его стоимость снижается.

Предприятие «Квартал» принимает у организации «Прометей» строительные работы — 590000 рублей, включая налог на добавленную стоимость по ставке 18% — 90000 рублей, при этом оплату уже произвели. Позже выяснилось, что работа выполнена не до конца. Предприятие «Квартал» оценило это в 236000 рублей вместе с НДС 18% — 36000 рублей. Позже «Квартал» предъявил претензию. «Прометей» принял претензию и согласовал документально.

Бухгалтером будет скорректирована сумма признанных ранее расходов так, чтобы иной доход был обнаружен в текущем году. Он делает проводки:

2016 год, декабрь:

• Дт 20, Кт 60 —затрата 500000 рублей на выполнение работ, на основании акта;
• Дт 19, Кт 60 — 90000 рублей налог по декларации;
• Дт 68, Кт 19 – налог к вычету;
• Дт 60, Кт 51 – 590000 рублей – оплата услуг.

2017 год, апрель:

• Дт 76.2, Кт 91.1 – 200000 руб. стоимость иных расходов по договору;
• Дт 76.2, Кт 68 – 36000 руб. восстановленный НДС;
• Дт 51, Кт 76.2 – 236000 руб. – сумма возврата.

Бухгалтеру нужно пересчитать показатели за тот период, в котором были сделаны ошибки, для того чтобы подать корректировочную декларацию.

Исходя из примера видим, что налогоплательщиком был занижен налог, что свидетельствует о надобности уточнения декларации и доплаты необходимой суммы или восстановления налога, принятого к вычету, на более раннюю дату. Налогоплательщик может воспользоваться правом перерасчета налоговой базы.

Таблица 2. Порядок регистрации корректировочных счетов-фактур в книге покупок и книге продаж

 Случаи оформления 
 корректировочного 
счета-фактуры

 Продавец регистрирует 

Покупатель регистрирует

Уменьшение 
стоимости товаров, 
работ, услуг 

В книге покупок за текущий 
налоговый период (п. 2.1
Письма ФНС России) 

В книге продаж за 
текущий налоговый 
период (п. 2.4 Письма 
ФНС России) 

Увеличение 
стоимости товаров, 
работ, услуг 

В дополнительном листе к книге
продаж за тот налоговый 
период, в котором был 
составлен исходный счет- 
фактура (п. 2.3 Письма ФНС 
России) 

В книге покупок за 
текущий налоговый 
период (п. 2.2 Письма 
ФНС России) 

Фрагмент книги продаж ООО «Бета»

 КНИГА ПРОДАЖ
 ООО "Бета"
Продавец -----------------------------------------
Идентификационный номер и код причины постановки
 7715201050/771501001
на учет налогоплательщика-продавца --------------------
 1 декабря 2011 г. 31 декабря 2011 г.
Продажа за период с ------------------ по ------------------

 Дата и 
 номер 
 счета- 
 фактуры 
 продавца 

Наименова-
ние 
покупателя

 ИНН 
покупателя

КПП 
покупа- 
теля 

Дата 
оплаты
счета-
факту-
ры 
про- 
давца 

Всего 
про- 
даж, 
вклю- 
чая 
НДС 

 В том числе 

 продажи, облагаемые налогом по ставке 

продажи,
освобож-
даемые 
от нало-
га 

18 процентов (5)

 10 процентов 
 (6) 

0 процентов

 20 процентов 
 (8) 

стоимость
 продаж 
 без НДС 

сумма 
 НДС 

стоимость
 продаж 
 без НДС 

сумма
 НДС 

стоимость
 продаж 
 без НДС 

сумма
 НДС 

 (1) 

 (2) 

 (3) 

 (3а) 

 (3б) 

 (4) 

 (5а) 

 (5б) 

 (6а) 

(6б) 

 (7) 

 (8а) 

(8б) 

 (9) 

N 245 от 
03.10.2011

ООО "Бета"

7715201050

771501001

41 300

 35 000 

 6 300

 Всего 

Корректировочный счет фактура декларация по НДС

Для компаний и предпринимателей в своей деятельности применяющих общий налоговый режим, актуально составления декларации по налогу на добавленную стоимость. Данный бюджетный платеж относится к категории сложных косвенных федеральных налогов.

Понятие корректировочного счета-фактуры существовало не всегда. В отечественную практику этот документ был введен в 2011 году приказом ФНС.

Рассмотрим, что представляет собой корректировочный счет фактура НДС, в каких случаях он применяется и как отражается в налоговом отчете.

• Составление корректировочного счета-фактуры актуально в тех случаях, когда продавец, выставивший документ произвел изменение (по согласованию с покупателем или по личной инициативе, но в соответствии с условиями договора) первоначальной стоимости реализованных товаров, работ или услуг.
• Составляется данный документ только в отношении уже произведенных операций.
• Корректирующий счет-фактура в соответствии с правилами оформления должен раскрывать сведения как о действовавшей ранее стоимости, так и новая цена товара, работы или услуги.

Важным является тот факт, что прежде чем составлять корректирующий величину налога на добавленную стоимость документ, продавец должен заручиться согласием своего клиента на такие изменения. В этом случае многое решают условия заключенного между контрагентами договора.

Рассмотрим, основные ситуации, когда оформление корректировочного счета-фактуры является обязательным требованием налоговиков.

В том случае, если имеет место быть одна из следующих ситуаций, продавец товаров, работ или услуг должен составить и передать своему контрагенту корректирующий НДС документ.

Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль

Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях). Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.

Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах. Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется. Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.

Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?

Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.

Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».

На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:

• договор с первоначальными условиями поставки;
• первоначальный счет-фактура (ПСФ);
• первичный документ на отгруженный товар;
• иные документы (сертификаты, ТТН и др.).

Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:

• соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
• корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
• новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@).

Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.

Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.

Похожие записи:

• Что такое trade-in от официального дилера?
• Мать-одиночка: льготы и выплаты в 2023 году
• Права работников в Израиле при эпидемии короновируса (COVID-19)