Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Облагаются ли НДФЛ суммы компенсации ущерба от повреждения личного имущества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговый кодекс содержит перечень доходов налогоплательщиков-физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Так, в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ (освобождаются от обложения налогом) выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Законодательство о защите прав потребителей
Законом о защите прав потребителей предусмотрена правовая защита покупателей от недобросовестных действий продавцов. В частности, согласно ст. 12 названного Закона если потребителю не предоставлена возможность незамедлительно получить при заключении договора информацию о товаре (работе, услуге), он вправе потребовать от продавца (исполнителя) возмещения убытков, причиненных необоснованным уклонением от заключения договора, а если он заключен — в разумный срок отказаться от его исполнения и потребовать возврата уплаченной за товар суммы и возмещения других убытков. Данная норма была применена в Апелляционных определениях Верховного суда Республики Башкортостан от 11.07.2013, Оренбургского областного суда от 13.02.2013 по делу N 33-849/2013.
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.
Помимо ст. 12 Закона о защите прав потребителей ответственность изготовителя (исполнителя, продавца, импортера) за нарушение прав потребителей установлена ст. 13: в силу п. 2 этой статьи убытки, причиненные потребителю (в том числе вследствие продажи товара ненадлежащего качества (ст. 18 Закона о защите прав потребителей)), подлежат возмещению в полной сумме сверх неустойки (пени), установленной законом или договором, а согласно п. 6 — при удовлетворении судом требований потребителя суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя (Апелляционные определения Московского городского суда от 06.06.2013 по делу N 11-15388, от 18.02.2013 по делу N 11-5600). При соответствующих обстоятельствах потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать от продавца возврата уплаченной за товар суммы (ст. 18 Закона о защите прав потребителей).
И это еще не все: независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных убытков потребитель вправе требовать компенсации морального вреда (ст. 15 Закона о защите прав потребителей). Размер компенсации рассчитывается судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда (Апелляционные определения Рязанского областного суда от 07.08.2013 по делу N 33-1607, Тамбовского областного суда от 31.07.2013 по делу N 33-1994).
Таким образом, в зависимости от того, в каком порядке был урегулирован спор (в судебном либо досудебном), а также в зависимости от предъявляемых покупателем требований продавец может уплатить первому различные по своей правовой природе выплаты и компенсации:
- возвратить стоимость товара, работы, услуги (в том числе предоплаты за товар);
- возместить убытки;
- компенсировать моральный вред;
- выплатить неустойку за нарушение сроков удовлетворения требований;
- уплатить штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований;
- возместить судебные расходы и др.
Нужно ли платить ндфл с суммы компенсации морального вреда, выплаченной на основании решения суда?
Сумма компенсации морального вреда, выплаченная на основании решения суда, НДФЛ не облагается.
В каких случаях моральный вред подлежит компенсации
Моральный вред подлежит компенсации в случае его причинения гражданину действиями (бездействием), которые нарушают личные неимущественные права (например, право на пользование своим именем, право авторства) либо посягают на принадлежащие ему нематериальные блага (жизнь, здоровье, личную и семейную тайну и т.п.). Если же нарушены имущественные права гражданина, то моральный вред подлежит компенсации, если такая возможность прямо предусмотрена законом (например, в случае нарушения прав потребителя) (ч. 1 ст. 151, п. п. 2, 3 ст. 1099 ГК РФ; ст. 15 Закона от 07.02.1992 N 2300-1; п. 2 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10).
Если вопрос о компенсации морального вреда не решен между причинителем вреда и потерпевшим во внесудебном порядке, он разрешается в суде. При этом размер компенсации морального вреда определяется судом в зависимости от характера причиненных потерпевшему физических и нравственных страданий, а также степени вины причинителя вреда в случаях, когда вина является основанием возмещения вреда. Кроме того, в отдельных случаях компенсация морального вреда производится независимо от вины причинителя вреда (ч. 2 ст. 151, ст. 1100, п. 2 ст. 1101 ГК РФ).
Налоговое законодательство Функции налогового агента
Согласно ст. 226 НК РФ российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Они обязаны исчислить, удержать с физического лица (непосредственно из доходов при их фактической выплате) и уплатить в бюджет данный налог. Если это невозможно, агент обязан не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (такие сообщения представляются по форме 2-НДФЛ ).
Утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Добавим, что должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах. Если при вынесении решения суд не разделяет суммы, причитающиеся физическому лицу и подлежащие удержанию с него, организация — налоговый агент не может удержать у налогоплательщика НДФЛ. В этом случае агент должен уведомить налогоплательщика и налоговый орган о необходимости удержания налога. Указанные сведения представляются агентом в отношении тех выплат, произведенных им по решению суда, которые признаются доходами физического лица (Письма Минфина России от 14.03.2013 N 03-04-06/7875, от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171).
Согласно п. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей при удовлетворении судом требований потребителя суд взыскивает с изготовителя (исполнителя, продавца, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Причем штраф взыскивается независимо от того, заявлялось ли потребителем такое требование суду. При удовлетворении судом требований, заявленных общественными объединениями потребителей (их ассоциациями, союзами) или органами местного самоуправления в защиту прав и законных интересов конкретного потребителя, 50% определенной судом суммы штрафа взыскивается в пользу указанных объединений или органов .
Пункт 46 Постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2012.
По мнению контролеров, уплачиваемые организацией штрафы, установленные названной нормой, подлежат обложению НДФЛ в общем порядке, так как не поименованы среди доходов, не подлежащих налогообложению по ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19242, от 24.05.2013 N 03-04-06/18724).
Статьями 29, 31 Закона о защите прав потребителей установлены случаи, в которых продавец обязан выплачивать покупателю неустойку за нарушение сроков удовлетворения требований, которая также, по мнению финансистов, должна облагаться НДФЛ.
Пример 1. Удержание НДФЛ с неустойки, взысканной судебным порядком
Москвич, Бельский Н. Н. заключил с застройщиком договор долевого участия (ДДУ) в январе 2020 г. на строительство двухкомнатной квартиры. Согласно условиям этого соглашения в установленные сроки дольщиком была внесена требуемая по ДДУ стоимость квартиры. Тем не менее застройщик сдачу дома задержал. В результате Бельский И. Н. обратился в суд, требуя взыскать с него неустойку за просрочку.
Суд признал требования истца (Бельского Н. Н.) обоснованными. Судебным постановлением от 26.06.2020 с застройщика в пользу дольщика взыскана неустойка размером 200 000 рос. руб. Данная сумма признается доходом гражданина Бельского Н. Н. и подлежит обложению НДФЛ. Поскольку он является резидентом РФ, то при калькуляции подоходного налога к уплате используется ставка 13%.
Материальная ответственность работника
В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.
В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:
- нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
- недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
- причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.
Как рассчитывается НДФЛ с компенсации ущерба?
Компенсации ущерба, выплачиваемые гражданам и организациям, не облагаются НДФЛ в том случае, если они основаны на праве возмещения вреда, полученного в результате повреждения имущества. При этом сумма компенсации не должна превышать фактических затрат на восстановление имущества.
Однако, если компания произвела выплату в денежной форме за повреждение имущества, то такая выплата облагается налогом. Если сроки выплаты превышают 3 дня, то работодатель должен налог суммы компенсации удержать и перечислить его в федеральный бюджет.
Стоит отметить, что в случае возмещения морального вреда, выплачиваемого лицам за нарушения их прав, компенсация также не облагается налогом.
Налогообложение выплаты компенсации за ущербными действиями изменялось несколько раз за последние годы. На сегодняшний день налогоплательщики могут получить информацию о порядке налогообложения выплачиваемых компенсаций на сайте Минфина РФ. В 2019 году был утвержден новый порядок налогообложения возмещения вреда, полученного в результате административной ответственности, выплачиваемого до 31 июля 2019 года. Согласно новым правилам такие выплаты не облагаются налогом.
Также в Интернете можно найти онлайн-калькуляторы, которые помогут рассчитать сумму НДФЛ на основании полученных выплат за ущерб. Однако, для точного рассчета необходимо обратиться к специалистам в области налогового законодательства.
Штрафы, неустойки и моральный ущерб
Бывает так, что страховая компания перечисляет возмещение с нарушением сроков или есть разногласия между страхователем и страховщиком по поводу размера выплаты. Приходится судиться, и суд может обязать страховую компанию уплатить страхователю штраф и неустойку.
С точки зрения Верховного суда, штрафы и неустойки — это доход, с которого надо платить налог. Минфин даже выпустил письма с разъяснениями. А вот компенсация морального вреда и возмещение судебных расходов НДФЛ не облагаются.
Имейте в виду, что все это относится к выплатам не только от страховых компаний, но вообще к случаям нарушения прав потребителей.
Есть вероятность, что НДФЛ с дохода в виде штрафов и неустоек придется платить самостоятельно. Даже если в суде вам проиграла организация или ИП , то есть налоговый агент, он сам удержит НДФЛ с выплаты, только если в решении суда указано, какая это должна быть сумма. Но он сообщит налоговой, что НДФЛ не был удержан, и дальше дело за вами.
Возмещенный ущерб и налог на прибыль
Налоговый кодекс разрешает учитывать суммы возмещенного ущерба во внереализационных расходах . На этом основании в расходы можно списать суммы компенсации как материального, так и морального вреда . Также суммы возмещенного морального вреда можно учесть как иные внереализационные расходы, ведь их перечень открыт .
Как и любые другие расходы, затраты на возмещение ущерба должны быть документально подтвержденными. Поэтому для их признания вам необходимы:
(или) решение суда (мировое соглашение), если дело рассматривалось в суде;
(или) претензия гражданина и любые документы, подтверждающие обоснованность ваших расходов, если вы возмещаете ущерб добровольно, не дожидаясь обращения физлица в суд, например:
- в случае повреждения автомобиля гражданина в ДТП, когда сумма ущерба превышает сумму по страховке, — счет на оплату ремонта от техсервиса, договор, акт выполненных работ;
- в случае залива арендованного у гражданина помещения (его соседей) — заключение оценщика на сумму ущерба;
- в случае причинения вреда здоровью гражданина — кассовые (товарные) чеки на лекарства и медицинские услуги.
Какой именно ущерб возмещается
Ситуаций, когда организация обязана возместить ущерб, причиненный гражданину, множество, например :
(или) утрачено или повреждено имущество, которое получено в аренду от гражданина;
(или) потребителю причинен вред вследствие недостатков проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг);
(или) гражданин — потерпевший в ДТП, виновник которого — водитель автомобиля, принадлежащего организации.
Гражданин может потребовать от вашей компании:
- возмещения вреда в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возмещения реального ущерба (стоимости утраченного имущества, стоимости ремонта, лечения и др.) ;
- возмещения упущенной выгоды (неполученных доходов) ;
- компенсации морального вреда .
То есть физлицу может быть возмещен материальный или моральный вред либо одновременно и то и другое.
В каком случае физическое лицо может получить выплаты, связанные с нарушением его прав? Типичный пример — затягивание застройщиком сроков окончания строительства жилья.
В этом случае, в соответствии с договором долевого строительства, дольщик может требовать неустойку. Кроме того, у гражданина возникают реальные затраты, связанные с необходимостью снимать жилье — их возмещения он также может потребовать у застройщика. Кроме того, физлицо вправе потребовать компенсацию морального вреда. Для получения этих выплат приходится обращаться в суд, а значит, неминуемы судебные издержки.
Предположим, что в рассматриваемой ситуации суд принял решение удовлетворить все претензии дольщика, а именно обязал застройщика:
- выплатить предусмотренную договором неустойку;
- компенсировать затраты на съемное жилье;
- возместить моральный вред;
- возместить судебные издержки.
Возникает вопрос: должен ли с этих сумм уплачиваться НДФЛ? А если да, то кто его должен перечислять в бюджет? Рассмотрим, что по этому поводу говорят в Минфине (письмо № 03-04-05/44154 от 27 июня 2018 года).
Средства, перечисляемые страховщиками по договору
Страховая выплата представляет собой некую денежную сумму, которую страховая организация обязана выплатить своему клиенту при наступлении страхового случая по условиям договора ОСАГО. По ст.1 «Закона об ОСАГО» страховое событие предусматривает гражданскую ответственность собственника автомобиля вследствие нанесения ущерба имуществу или причинения вреда жизни и здоровью человека.
Страховая компания виновника происшествия берет на себя ответственность за компенсацию ущерба пострадавшим. Имея на руках страховку ОСАГО, потерпевшая сторона вправе получить денежную сумму на проведение восстановительных работ, или натуральную компенсацию, то есть ремонт ТС за счет страховщика.
Порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен
, из которой следует, что при расчете НДФЛ необходимо учитывать:
- вид договора страхования. Так, облагаются НДФЛ выплаты по договорам добровольного имущественного страхования, а страховые выплаты физическому лицу по договорам обязательного и некоторым видам добровольного страхования не облагаются НДФЛ полностью или же облагается налогом лишь сумма страховой выплаты, превышающая страховой взнос, увеличенный на некую среднерыночную доходность;
- необходимость в случаях досрочного расторжения договора страхования включать в расчет налоговой базы страховые взносы, на сумму которых ранее налогоплательщиком были получены социальные вычеты;
- требование законодательства (в настоящее время весьма ограниченное) облагать НДФЛ не только выплаты, но и страховые взносы в тех случаях, когда страховые взносы производятся за налогоплательщика иными лицами.
Страховые выплаты, облагаемые и не облагаемые НДФЛ, представлены в таблице 2.
НБ – налоговая база по НДФЛ;
- СВ – сумма страховой выплаты;
- ВЗ – внесенные страховые взносы;
- ВЗi – суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия договора;
- ВЗ1 – суммы страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору добровольного пенсионного страхования, за каждый календарный год, в который налогоплательщик использовал право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;
- R – среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, определяемая как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1‑е число каждого месяца года действия договора страхования, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования;
- Д – доход, полученный налогоплательщиком, при расторжении договора;
- Р – рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора страхования (дату наступления страхового случая);
- Ррем. – расходы на ремонт поврежденного застрахованного имущества по данным страховщика или независимого эксперта.
Выплаты и компенсации освобождаются от налогообложения
Налоговый кодекс содержит перечень доходов налогоплательщиков-физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Так, в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ (освобождаются от обложения налогом) выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Обязательства вследствие причинения вреда регулируются главой 59 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 1064 Гражданского кодекса вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Возмещение вреда производится в натуре либо путем возмещения убытков.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб). К убыткам также относятся неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Сразу скажем, что организация, выплачивающая физлицу неустойку или пени по судебному решению, удержать из этой суммы налог. Объясняется это следующим. НДФЛ с неустойки и штрафа по решению суда уплачивается, так как объектом налогообложения подоходным налогом является доход, полученный гражданином (п. 1 ст. 209 НК РФ). Также налогооблагаемым доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).
В свою очередь, суть неустойки заключается в обеспечении обязательства. Она выплачивается независимо от того, получило физлицо убыток или нет (ст. 39, ст. 330 ГК РФ). Неустойка носит штрафной характер и не преследует цель компенсировать понесенный физлицом ущерб. Помимо этого доход в виде неустойки не включен в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Исходя из вышесказанного, при выплате неустойки НДФЛ с процентов по решению суда платится в обязательном порядке. Когда это происходит на практике? Компания нарушила законодательство о защите прав потребителей или не исполнила условия договора, заключенного с физическим лицом. Если человек через суд добился выплаты неустойки, то фирма должна удержать НДФЛ с неустойки по суду. Также удержать подоходный налог нужно с суммы индексации неустойки (ст. 208 ГПК).
Какой именно ущерб возмещается
Ситуаций, когда организация обязана возместить ущерб, причиненный гражданину, множество, например :
(или) утрачено или повреждено имущество, которое получено в аренду от гражданина;
(или) потребителю причинен вред вследствие недостатков проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг);
(или) гражданин — потерпевший в ДТП, виновник которого — водитель автомобиля, принадлежащего организации.
Гражданин может потребовать от вашей компании:
- возмещения вреда в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возмещения реального ущерба (стоимости утраченного имущества, стоимости ремонта, лечения и др.) ;
- возмещения упущенной выгоды (неполученных доходов) ;
- компенсации морального вреда .
То есть физлицу может быть возмещен материальный или моральный вред либо одновременно и то и другое.
В каком случае физическое лицо может получить выплаты, связанные с нарушением его прав? Типичный пример — затягивание застройщиком сроков окончания строительства жилья.
В этом случае, в соответствии с договором долевого строительства, дольщик может требовать неустойку. Кроме того, у гражданина возникают реальные затраты, связанные с необходимостью снимать жилье — их возмещения он также может потребовать у застройщика. Кроме того, физлицо вправе потребовать компенсацию морального вреда. Для получения этих выплат приходится обращаться в суд, а значит, неминуемы судебные издержки.
Предположим, что в рассматриваемой ситуации суд принял решение удовлетворить все претензии дольщика, а именно обязал застройщика:
- выплатить предусмотренную договором неустойку;
- компенсировать затраты на съемное жилье;
- возместить моральный вред;
- возместить судебные издержки.
Возникает вопрос: должен ли с этих сумм уплачиваться НДФЛ? А если да, то кто его должен перечислять в бюджет? Рассмотрим, что по этому поводу говорят в Минфине (письмо № 03-04-05/44154 от 27 июня 2018 года).
Возмещение материального ущерба
Под материальным ущербом понимается вред, причиненный имуществу любого субъекта, а также вред личности гражданина (ч. 1 ст. 1064 ГК РФ).
Обязанным возместить стоимость причиненного материального ущерба может быть признано лицо:
- непосредственно причинившее вред в результате неправомерных действий;
- причинившее вред вследствие совершения правомерных действий;
- совершившее действия, повлекшие причинение вреда, по просьбе самого потерпевшего;
- причинителем вреда не являющееся (в силу прямого указания закона, например согласно ст. 1070 ГК РФ выплата компенсации из казны Российской Федерации незаконно осужденному).
Хотя в указанной статье ГК РФ об этом прямо не сказано, но по смыслу становится понятно, что обязанности по возмещению ущерба (в том числе материального) корреспондирует право потерпевшего требовать такого возмещения.
В то же время моментом возникновения обязанности по общему правилу считается не момент предъявления соответствующих требований, а собственно момент причинения вреда (апелляционное определение суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры от 12.04.2016 по делу № 33-2645/2016).
Какой именно ущерб возмещается
Ситуаций, когда организация обязана возместить ущерб, причиненный гражданину, множество, например :
(или) утрачено или повреждено имущество, которое получено в аренду от гражданина;
(или) потребителю причинен вред вследствие недостатков проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг);
(или) гражданин — потерпевший в ДТП, виновник которого — водитель автомобиля, принадлежащего организации.
Гражданин может потребовать от вашей компании:
- возмещения вреда в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возмещения реального ущерба (стоимости утраченного имущества, стоимости ремонта, лечения и др.) ;
- возмещения упущенной выгоды (неполученных доходов) ;
- компенсации морального вреда .