Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «2. Действия аудитора при выявлении ошибок и мошенничества». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При определении и оценке риска существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации аудитор должен выявить и оценить риск существенных искажений, которые являются результатом мошенничества.
Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
ISA 260 «Communication of audit matters with those charged with governance»
Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.
Под термином «управление» понимается деятельность по наблюдению и контролю за предприятием, а также по руководству им. Лица, осуществляющие управление, несут ответственность за обеспечение целей предприятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетности, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению информации заинтересованным лицам.
Под вопросами аудита, имеющими значение для управления, подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, и которые касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осуществлении проверки. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитору не требуется разрабатывать аудиторские процедуры специально для выявления вопросов, имеющих значение для управления.
Внешние подтверждения
ISA 505 «External confirmations»
Аудитор должен определить, необходимо ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении предпосылок подготовки финансовой отчетности. При этом аудитор должен учитывать оцененный риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности и то, каким образом аудиторские доказательства, полученные в результате выполнения других запланированных аудиторских процедур, смогут снизить риск существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.
Внешнее подтверждение — процесс получения и оценки аудиторских доказательств путем предоставления информации третьими лицами непосредственно аудитору в ответ на запросы проверяемого предприятия в отношении отдельных статей, оказывающих влияние на предпосылки подготовки финансовой отчетности или связанные с ними раскрытия информации. При принятии решения о том, в каком объеме использовать внешние подтверждения, аудитор рассматривает особенности сферы деятельности, в которой функционирует предприятие, и опыт работы потенциальных организаций-респондентов с такими запросами.
При оценке надежности аудиторских доказательств, полученных в результате процедур внешнего подтверждения, аудитору необходимо руководствоваться МСА 500. Аудиторские доказательства в форме письменных ответов, получаемых аудитором непосредственно от третьих лиц, связанных с проверяемым предприятием, при их рассмотрении по отдельности или в совокупности с аудиторскими доказательствами, полученными в результате выполнения других аудиторских процедур, могут способствовать снижению риска существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности до приемлемо низкого уровня.
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит от применения соответствующих аудиторских процедур при подготовке запросов о внешнем подтверждении, от выполнения процедур внешнего подтверждения и от оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют:
- средства контроля, применяемые аудитором при подготовке запросов и оценке полученной в ответ информации;
- особенности третьих лиц, составляющих ответ;
- ограничения, содержащиеся в ответе или наложенные руководством проверяемого предприятия на раскрытие запрашиваемой аудитором информации.
Аудит оценочных значений
ISA 540 «Audit of accounting estimates»
Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения.
Оценочное значение — это приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения. Например:
- нормы снижения запасов и величины дебиторской задолженности до предполагаемого объема продаж (оценочные резервы);
- расчет амортизации основных активов исходя из предполагаемого срока их полезного использования (амортизационные отчисления);
- начисленная выручка;
- отложенные налоговые активы и обязательства;
- резерв на покрытие убытков, понесенных в результате судебного процесса;
- убытки по договорам подряда на строительство, признаваемые до окончания срока действия этих договоров (при незавершенном строительстве);
- резерв на покрытие претензий по гарантиям.
Сообщение информации о выявленных фактах мошенничества Сообщение информации о выявленных фактах мошенничества руководству и лицам, осуществляющим управление
Если аудитор обнаружил факт мошенничества или имеет информацию, свидетельствующую о возможном факте мошенничества, то он, насколько это возможно, должен сообщить об этих фактах руководству соответствующего уровня.
Если аудитор получил доказательства, подтверждающие мошеннические действия или возможность совершения мошенничества, то он должен привлечь внимание руководства соответствующего уровня к данным фактам. Аудитор должен сообщить об этом даже в тех случаях, когда такой факт можно считать несущественным (например, незначительная растрата, допущенная сотрудником на низшем уровне организационной структуры субъекта). Определение соответствующего уровня руководства также является одним из вопросов профессионального суждения и зависит от таких факторов, как вероятность сговора, характер и предполагаемый масштаб мошенничества.
Если аудитор обнаружил факт мошенничества, к которому причастны:
- руководство;
- сотрудники, выполняющие важные функции в системе внутреннего контроля; или
- другие лица, мошеннические действия которых привели к существенным искажениям финансовой отчетности,
Сообщение информации о выявленных фактах мошенничества органам регулирования и правоохранительным органам
Профессиональным долгом аудитора является соблюдение конфиденциальности в отношении информации о клиенте, и это не позволяет ему сообщать о мошенничестве третьим лицам. В этом случае аудитору следует получить необходимые юридические консультации и определить соответствующий план действий в существующих обстоятельствах.
Правовые обязанности аудитора зависят от конкретной страны, и в некоторых обстоятельствах требование конфиденциальности может быть отменено в случаях, предусмотренных законодательством, или в судебном порядке. Например, в некоторых странах аудиторам финансовых учреждений предписано сообщать о наличии фактов мошенничества контролирующим органам. В других аудитор обязан сообщить об искажениях, вызванных мошенничеством, уполномоченным органам в случае, если руководство и лица, отвечающие за управление, не в состоянии предпринять соответствующие меры.
Порядок рассмотрения аудитором мошенничества в ходе аудита
Запросы аудитора руководству клиента могут предоставить полезную информацию о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества сотрудников предприятия. Однако, такие запросы не дадут информации о риске существенных искажений в финансовой отчетности в результате мошенничества руководства. Поэтому, аудитор может направить запросы другим лицам организации с целью получения дополнительной информации о фактах мошенничества. К таким лицам относятся: технический персонал, не участвующий непосредственно в процессе подготовки финансовой отчетности; сотрудники, обладающие различными полномочиями; лица, осуществляющие надзор и контроль за сотрудниками, которые обрабатывают и регистрируют необычные операции; сотрудники юридической службы и др.
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
- неправильный учет уставного капитала;
- использование счета 80 «Прибыли и убытки» вместо счета 82 «Использование прибыли»;
- приходование приобретаемых основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов, товаров и других активов не на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
- неправильное ведение учета на счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- Ошибки, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства:
- отнесение на затраты всех расходов по командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта, рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либо непосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверив соответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себестоимость;
- неправильное начисление налогов и обязательных платежей. Чаще всего это касается платежей в Государственный фонд занятости населения РФ, налога на рекламу, налога на добавленную стоимость по средствам, полученным по договорам о совместной деятельности.
Несмотря на то что финансовый аудит имеет общие принципы и единую концептуальную и информационную основу, различия между типами предприятий и организаций, их спецификой и размерами предъявляют свои особые требования к проведению аудиторских проверок и к их организации.
Прежде всего нужно разграничить (по принципу, принятому в России) предприятия и организации, которые концептуально объединяются под названием «общий аудит», и все другие предприятия и организации. К ним в первую очередь относятся банки, страховые и бюджетные организации. Специфика этих сфер деятельности предъявляет свои требования к проведению и организации аудита. Например, по банкам и страховым компаниям она определяется особенностями организации бухгалтерского учета в них, который отличается от общего бухгалтерского законодательства. Нужно отметить, что подобные отличия имеются практически во всех национальных законодательствах по бухучету и аудиту.
На организацию аудита могут также влиять следующие общие факторы: а) размеры предприятия; б) особенности бизнеса; в) особенности организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; г) особенности законодательства; д) особенности организационной структуры и системы управления аудируемого предприятия;
Все приведенные и другие факторы влияют на процессы планирования аудита, сроки и объемы проверки, цели и направления аудита, состав аудиторов и т. д.
Специфика проверяемого предприятия может потребовать привлечения экспертов и дополнительных аналитических процедур, которые могут быть не обязательными в других ситуациях.
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (КЭПБ) – важнейший документ, который предваряет МСА и состоит из трех частей: 1. Часть А – относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ). 2. Часть В – только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). 3. Часть С – только к наемным публичным бухгалтерам.
В Кодексе этики даются следующие определения различным категориям бухгалтеров.
Наемный профессиональный бухгалтер – профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.
Профессиональный бухгалтер – лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости от того, занимается ли оно публичной практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.
Публично практикующий профессиональный бухгалтер – каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться к фирме.
Выводы должны обеспечить аудитору уровень уверенности, который соответствует выбранным критериям. МСА выделяют следующие основные уровни уверенности.
1. «Абсолютная уверенность». Достигается исключительно редко, когда доказательства носят исчерпывающий характер.
2. «Высокий уровень уверенности». Может быть достигнут тогда, когда профессиональному бухгалтеру удалось собрать достаточное количество доказательств, которые соответствуют выбранным критериям.
3. «Средний уровень уверенности». Образуется в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер может выразить мнение о том, что предмет является правдоподобным при данных обстоятельствах.
В соответствии с п. 31 МСА 100 целью задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, является необходимость того, чтобы публично практикующий профессиональный бухгалтер оценил или точно измерил предмет аудита, за который отвечает другая сторона, относительно установленных подходящих критериев, и сделал выводы таким образом, чтобы обеспечить предполагаемого пользователя высоким уровнем уверенности в достоверности данных о нем.
При выполнении задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, публично практикующий бухгалтер должен выполнять положения Кодекса этики и, в частности, быть независимым. Кроме того, он должен принимать задания только при наличии другой стороны. Предмет аудита при этом может быть идентифицирован и должен обеспечить сбор аудиторских доказательств.
Принимая на себя ответственность за выполнение задания, обеспечивающего высокий уровень уверенности, аудитор должен убедиться в профессионализме заказчика. Он должен согласовывать с ним условия задания; применять в своей работе политику и процедуры контроля качества; планировать задание для эффективного достижения целей; разумно использовать профессиональный скептицизм и оценивать необходимые критерии как подходящие для оценки конкретного предмета. Этим аспектам деятельности посвящены отдельные МСА в соответствующих разделах.
В качестве характеристики годности выбранных критериев могут выступать такие важнейшие качественные характеристики финансовой информации, содержащиеся в МСФО, как:
• уместность;
• надежность;
• нейтральность;
• понятность;
• полнота.
Существенные и несущественные ошибки в бухгалтерском учете
Ошибка в бухучете и в официальной отчетности – это неправильно учтенное или совсем неотраженное событие хозяйственно-операционной деятельности компании. Ошибки, допускаемые бухгалтерами, можно разделить на следующие основные группы:
- Неверное понимание правовых положений о бухгалтерском учете или неверное применение собственной учетной политики.
- Неточность в подсчетах, вычислениях, неверное внесение данных в регистры;
- неправильная оценка фактов работы компании.
- Недобросовестные (намеренные или случайные) действия сотрудников – подотчетного персонала, бухгалтерии, руководителя.
Если неточности или отсутствующие сведения выявлены при получении новых данных, которые на время учета были недоступны, то к ошибкам такие нарушения не относятся. Так, если сотрудник вовремя не представил в бухгалтерию уже имеющиеся у него документы – это ошибка, а если первичную документацию по договору задержали контрагенты, то невнесение в учет информации не будет ошибочным уже по объективным причинам. Такие упущения отражаются в периоде их обнаружения, и записи предыдущих периодов корректировать не требуется.
Обнаружив ошибку, бухгалтер обязан ее исправить. Процедура исправления зависит от того, когда ошибка была обнаружена – в отчетном году до его окончания или после завершения, — и насколько она существенна..
Сначала разберем, какая ошибка является существенной в бухгалтерском учете.
Как исправить ошибки?
Порядок определяется периодом обнаружения, периодом устранения и значимостью нарушения. В помощь бухгалтеру мы подготовили шпаргалку для всех возможных случаев исправления и от определяющих их факторов.
|
Вид ошибки |
Допущено в периоде |
Период корректировки |
Корректировка учетных данных |
Корректировка отчетных форм |
|
Отчетный год |
||||
|
Существенная и несущественная |
До 31.12. |
В месяце выявления |
По соответствующим счетам |
Отчетность не пересматривается. |
|
После 31.12., но до подписания отчета |
В декабре отчетного года |
|||
|
Предшествующий год |
||||
|
Существенная |
Отчетность подписана, но не представлена собственникам |
В декабре отчетного года |
По соответствующим счетам |
Отчетность заменяется, если была отправлена иным лицам, не собственникам |
|
Отчетность подписана, представлена собственникам, но не утверждена ими |
Отчетность пересматривается с указанием, что заменяет собой ранее представленные формы, и с объяснением замены. Отчетность направляется всем пользователям, кому был направлен первый вариант. |
|||
|
Отчетность утверждена собственниками |
В текущем году |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
Ретроспективно пересчитываются сравнительные данные за предшествующие года, отраженные на счетах текущего года. Расчет начинается с периода, когда была совершена ошибка так, как будто бы ошибки не было. Отчетность не пересматривается. |
|
|
Существенная для организаций на «упрощенке» |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. Ретроспективный пересчет не делается. |
|
Несущественная |
Отчетность подписана |
В месяце выявления отчетного года |
По соответствующим счетам в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы». |
Отчетность не пересматривается. |
Важно! Если корректировки касаются счетов, участвующих в расчете налогов, обязательно надо сдать уточненные налоговые декларации за тот год, когда было допущена ошибка.
До того как отчитаться по налогам, предприниматели часто стремятся уменьшить начисленный размер, но при этом грамотно не продумывают способы снижения. Наш материал «12 легальных способов оптимизации» раскроет секреты, как можно законно сэкономить на налогах.
Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
Скачать: Выявление ошибок и мошенничества в ходе аудиторской проверки
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Аудит — независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Мошенничество и ошибка. Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности
В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет определенные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое положение клиента, но некоторые искажения отчетности могут оказаться незамеченными.
Любое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или ошибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, заставляет расширить процедуры подтверждения, т. е. рассеять или подтвердить подозрения.
Ответственность за выявление и обоснования мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.
Мошенничество — преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров и отчетности, умышленные изменения записей в учете, искажающее смысл хозяйственных операций и нарушающее правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправильные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.
Бухгалтеры компаний часто не отражают в бухгалтерском учете расходы, руководствуясь отсутствием первичного документа от поставщика (например, акта по оказанным услугам). Во многих случаях такая позиция связана стремлением сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет (ведь для налога на прибыль расходы нельзя признать в отсутствие первичных документов от контрагента). Учитывая, что на практике неполучение документов от поставщиков или их получение со значительным опозданием очень распространено, такой подход может привести к недоотражению значительной суммы расходов, относящейся к отчетному году, и как следствие к неправомерному завышению прибыли за отчетный год. При таком подходе финансовый результат искажается, и собственники компании вводятся в заблуждение завышенными прибыльными показателями.
Расходы подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета на дату выполнения условий их признания в соответствие с ПБУ «Расходы организации» 10/99. Согласно нормам данного ПБУ расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Как видно, среди условий признания расходов отсутствует наличие первичного документа от контрагентов.
Таким образом, в случаях, когда расходы фактически произведены, и вышеперечисленные условия выполняются, компании должны отразить расходы в учете. В ином случае, прибыль компании за отчётный год будет необоснованно завышена.
Мы рекомендуем компаниям на основании заключенных договоров анализировать фактически произведенные расходы. При выполнении вышеуказанных условий для признания расходов – мы рекомендуем компаниям составлять внутренний первичный документ, на основании которого расход будет отражен в учете. После получения первичного документа от контрагента, при необходимости в учет могут внесены изменения.
Что обязан сделать аудитор
Основные обязанности аудиторов в случае выявления нарушений финансового или иного характера следующие:
- рассмотреть соблюдение законодательства каждым аудируемым лицом (Положение IESBA, п. 225.1);
- несет ответственность за обеспечение разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенного искажения как вследствие недобросовестных действий, так и вследствие ошибки аудируемого лица (МСА 250, п. 5).
Также аудитор (МСА 250, п. 10 (a, b, c):
- получает достаточные надлежащие свои доказательства соблюдения положений того законодательства, которое оказывает непосредственное влияние на определение существенных показателей и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- выполняет конкретные аудиторские процедуры, направленные на выявление случаев несоблюдения прочего законодательства, которое может оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
- надлежащим образом реагирует на несоблюдение или подозрение в несоблюдении законодательства, выявленное в ходе аудита.