Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Лист 02 Приложение 3 в декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Поставщик товаров (работ, услуг) может уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). В результате такой уступки поставщик (первоначальный кредитор) выбывает из обязательства, а принадлежащие ему права переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Следует ли начислять НДС первоначальным Кредитором при уступке?
Уступка права требования основана на положениях ст. 388–390 ГК РФ. В юридической практике этот тип сделок обычно называют договорами цессии (cessiō в переводе с латыни и означает — «уступка»).
Суть сделки в том, что кредитор за вознаграждение передает право требования долга другому лицу. Чтобы отличать продавца и покупателя долга от сторон в «обычной» сделке купли-продажи, для них тоже существуют специальные термины.
Экономический субъект, который «владел» долгом изначально и продает его, — называется цедентом, а покупатель задолженности именуется цессионарием.
Причины образования задолженности могут быть самыми различными, что влияет на расчет НДС. Основные варианты здесь следующие:
- в роли цедента выступает поставщик, который отгрузил товар (оказал услуги) с отсрочкой платежа;
- покупатель продает задолженность, образовавшуюся после выдачи им аванса в счет будущей поставки или оказания услуг;
- реализуемая задолженность возникла вследствие выдачи займа.
Для расчёта НДФЛ учитываются доходы, полученные за отчётный период. В 2023 году в налоговую службу подаются сведения о доходах за 2022. При этом в налогооблагаемую базу входит сумма за минусом положенных вычетов — в случае с продажей квартиры, это разница между суммой покупки и суммой продажи (прибыль от продажи уступки).
Повышенная ставка в 15% распространяется только на сумму доходов, превышающую пять миллионов рублей. Получается, на каждые 100 000 сверх лимита придётся дополнительно заплатить 2000 рублей. Даже если вы продали квартиру за 10 миллионов, а купили за 8 с годовой зарплатой в 2 миллиона, ваш НДФЛ всё равно составит 13%.
Поэтому, как бы вас ни пугали слухами о повышенном налоге в 15% за продажу квартиры по переуступке прав требования — не ведитесь. Надеемся, наша статья помогла вам разобраться в этом непростом вопросе.
Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Принято к учету право требования | 58 | 76 |
| Перечислена оплата по договору цессии цеденту | 76 | 51 |
| Поступила оплата долга от должника | 51 | 76 |
| Отражен доход в размере полученной суммы | 76 | 91-1 |
| Списано требование из состава финансовых вложений | 91-2 | 58 |
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Общие положения по переуступке прав
Наиболее часто случаи переуступки встречаются в кредитных отношениях или купле-продаже недвижимости:
- Заемщики, имеющие просроченный долг, сталкиваются с переуступкой, когда получают уведомление о переходе прав взыскивать долг к коллекторскому агентству.
- Участие в долевом строительстве не позволяет продать еще не построенное жилье, однако позволяет переоформить права по договору о долевом участии на нового владельца.
Вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора о переуступке прав, а также порядок взаимодействия при передаче долга новому владельцу, регламентируются положениями гражданского законодательства. В главе 24 ГК РФ подробно описана процедура перевода долга или передачи полномочий кредитора.
Общие положения о переуступке прав описаны в ст. 382-386 ГК РФ. О цессии с заменой лица, выступающего кредитором, рассказано в положениях ст. 388-390 ГК РФ.
Когда речь идет о уступке прав на объект недвижимости, появившиеся на основании договора о долевом участии, исходят из норм ФЗ «О долевом участии», принятого 30 декабря 2004 года.
Помимо этого, цессионное соглашение, связанное с недвижимостью, подлежит обязательной регистрации, что зафиксированного в положениях ст. 164 ГК РФ.
Сделка по цессии предполагает возмездную передачу долга третьей стороне по договору, в котором участвуют:
- изначальный кредитор (цедент), намеренный уступить право на долг;
- покупатель, изъявивший желание выкупить право для последующего самостоятельно взыскания с должника (цессионарий);
- должник, имеющий непогашенные обязательства по договору.
Уступка права требования. Составление налоговой декларации
(Письмо ФНС РФ от 25.06.2015 г. № ГД-4-3/11053 «О порядке составления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций»)
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ
выручка
от реализации имущественного права признается
доходом от реализации
.
Расходы, связанные с реализацией имущественного права
, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии с
п.п. 1 п. 1 ст. 253
и
п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ
.
При этом особенности
определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга
установлены ст. 279НК РФ
.
П. 2 ст. 279
НК РФ
установлено, что
при уступке продавцом
товара (работ, услуг)
права требования долга третьему лицу посленаступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница
между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)
признается убытком
посделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть
единовременно
).
При этом ранее, до 01.01.2015 г.
,
убыток
по сделке уступки права требования
принимался
в целях налогообложения в установленном данной статьей НК РФ порядке.
Напомним, что до 2015 года убыток принимался в целях налогообложения в следующем порядке
:
– 50%
от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
– 50%
от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
С 1 января 2015 года
убыток
от уступки права требования долга
включается в состав внереализационных расходов
налогоплательщика
на дату уступки права требования
.
То есть единовременно вся сумма
.
Положение об учете убытка частями
в два приема
не применяется
.
В налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций в
Приложении № 3 к Листу 02
подлежат отражению операции, по которым НК РФ установлен особый порядок признания (или непризнания) убытков для целей налогообложения.
ФНС РФ разъяснила, что в связи с внесенными изменениями в п. 2 ст. 279 НК РФ с 01.01.2015 г. операции по уступке права требования
долга
после наступления срока платежа
отражению в
Приложении № 3 к Листу 02
налоговой декларации
не подлежат
.
Начиная с первого отчетного периода 2015 года
, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма, форматы и порядок заполнения которой утверждены приказам ФНС РФ от 26.11.2014 г. № ММВ-7-3/600@)
выручка от реализации права требования долга
после наступления срока платежа
отражается по строке 013 Приложения 1 к Листу 02
.
Стоимость реализованного
товара (работ, услуг) –
по строке 059 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации
.
Таким образом, доходы и расходы
от уступки права требования долга после наступления срока платежа
учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата
.
При этом отражать убыток
(
отрицательную разницу
между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг))
обособленно по строке 300 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации не требуется
.
Отражение уступки права требования в декларации по налогу на прибыль
Одним из вариантов получения денежных средств при наличии долга третьей стороны является уступка права требования. На практике, если организации срочно нужно получить денежные средства по имеющейся задолженности, она может принять решение уступить такую задолженность и за меньшую сумму, чем сама задолженность.
В этом случае в учете образуется убыток. Разберемся, каков порядок учета такого убытка. Как установлено в п. Важным является то, что если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника п.
Однако по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника, уступка требования без согласия должника не допускается п. Так, согласно п.
Если должник не был уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим неблагоприятных для него последствий.
Обязательство должника прекращается его исполнением первоначальному кредитору, произведенным до получения уведомления о переходе права к другому лицу ст. При этом должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу, за исключением случаев, если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора абз.
Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме п. При этом в силу п. Таким образом, если договор между цедентом и должником был заключен в простой письменной форме, то уступка права требования также должна быть совершена в письменной форме.
В соответствии с п. Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валюты , признаются в бухгалтерском учете прочими доходами п. В свою очередь, сумма уступленного денежного требования в соответствии с п.
Таким образом, законодательство прямо предусматривает отражение операций в учете цедента по договору об уступке права требования в составе прочих доходов и расходов. Необходимо отметить, что в бухгалтерском учете каких-либо особенностей по учету убытка, полученного по договору цессии нет.
То есть, как было указано выше, цедент в учете отражает прочий доход в размере суммы, получаемой от продажи имущественного права п. Сам факт уступки права требования не влияет на суммы НДС, исчисленные при отгрузке товара выполнения работ, оказания услуг.
Это связано с тем, что при реализации товаров работ, услуг НДС был уже начислен исходя из договорной цены на дату отгрузки товаров работ, услуг п.
И то обстоятельство, что товар работы, услуги не были оплачены не приводит к необходимости корректировки ранее правомерно исчисленного НДС.
Однако передача имущественных прав является самостоятельным объектом налогообложения по НДС подп. Порядок исчисления и уплаты налога в данном случае регулируется отдельной нормой НК РФ, а именно ст. Согласно п.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров работ, услуг , или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
В результате уступки права требования с убытком у цедента сумма получаемого дохода меньше уступаемого денежного обязательства. Поэтому налоговой базы по НДС нет абз.
В настоящее время формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от В отчете о финансовых результатах после уступки права требования необходимо заполнить следующие строки:.
В отчет о движении денежных средств поступление от цессионария за уступленное право будет отражено:.
Соответственно, в налоговой декларации по НДС ничего отражать не нужно. В целях налога на прибыль факт уступки права требования не влияет на ранее признанные доходы п.
При этом, также как и в НДС, никакой корректировки налоговой базы по договору поставки товаров выполнения работ, оказания услуг производить не надо.
В налоговом учете выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации на основании п. В соответствии с подп.
При этом при реализации имущественного права, которое представляет собой право требования, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст.
Что касается даты, на которую цедент должен признать доход от уступки задолженности, такой датой является день подписания сторонами акта уступки права требования п.
Однако в случае возникновения убытка необходимо применять специальные нормы НК РФ по порядку учета такого убытка в целях налогообложения прибыли. Порядок учета убытка от уступки права требования долга регламентирован ст.
Напомним, что с г. Порядок учета убытка от уступки права требования долга в налоговом учете будет зависеть осуществлена данная уступка до наступления срока платежа по первоначальному договору или после. Разберемся с каждым из указанных случаев подробнее. Отметим, что по мнению Минфина России, выраженному в письме от Итак, согласно п.
При этом налогоплательщик должен выбрать, каким именно способом он рассчитывает убыток, и закрепить данный способ в учетной политики для целей налогообложения. Из положений п.
Следовательно, убыток по такой контролируемой сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.
С учетом вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящий момент размер убытка от уступки права требования до наступления предусмотренного договором о реализации товаров работ, услуг срока платежа учитывается одним из следующих способов:.
Для определения предельной процентной ставки необходимо будет применять методы, установленные п. К ним относятся следующие: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным. Еще раз подчеркнем, что выбранный порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, порядок расчета будет зависеть от того в какой валюте выражена уступаемая задолженность. Количество календарных дней от даты уступки до даты платежа — 30 дней. Согласно информации ЦБ РФ от 15 июня г.
Далее разберемся с порядком отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль убытка, полученного от уступки права требования долга до наступления срока платежа по основному договору.
В соответствии с письмом ФНС России от В рассматриваемом примере данные по операции от реализации права требования долга будут отражены в следующем порядке:.
Необходимо отметить, что с 1 января г. Пунктом 4 ст. Из вышеизложенного п.
Следовательно, убыток по данной сделке также признается нормируемым и может быть признан в расходах для целей налогообложения прибыли по правилам п.
В случае уступки права требования долга после наступления срока платежа в расходах учитывается весь убыток, полученный в результате такой сделки, единовременно на дату уступки права требования п.
Возможность учета убытка единовременно на дату уступки права требования подтверждает и ФНС России в своем письме от В нем указано, что п. Однако согласно п. Возникает вопрос: как отразить уступку права требования после наступления срока платежа начиная с 1 января г.
ФНС России в письме от Начиная с первого отчетного периода г. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата. Воспользуемся условиями примера 3.
В рассматриваемом примере декларация по налогу на прибыль будет заполнена следующим образом:. Что касается порядка учета убытка, если сделка по уступке права требования признана контролируемой и уступка совершена после наступления срока платежа, то необходимо отметить, что с 1 января г.
О заполнении декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа
В ранее действовавшей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ—7—3/174@) убыток от реализации права требования долга, признаваемый равными долями, отражался по строкам 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации.
С 1 января 2022 года изменился порядок признания для целей налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщиком—продавцом товара (работ, услуг) при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. Согласно этому пункту отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). До внесения изменений такой убыток включался в состав внереализационных расходов равными долями (50 процентов на дату уступки права требования и 50 процентов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования).
Виды договоров цессии
Договора цессии отличаются друг от друга по содержащимся в них условиям. В зависимости от этого существует такая классификация:
- Трехсторонний тип договора. В договоре принимают участие три стороны. Это основное отличие, так как должник здесь становится полноценным участником сделки, на ее проведение требуется его согласие.
- Двухстороннее соглашение. Это стандартный договор цессии, в нем присутствуют лишь цессионарий и цедент. Должник в данном случае лишь ставится перед фактом с помощью уведомления о свершившейся сделке.
- Возмездная цессия. Цессионарий получает вознаграждение от цедента за принятие права взыскания задолженности. Это связано с тем, что обычно передача права требовать возврата долга сопряжена с проблемами со стороны должника. Вознаграждение — это своего рода плата за возможные убытки, которые предположительно может понести цессионарий. Но иногда бывает и обратная ситуация: вознаграждение получает как раз цедент. Примером тому может служить займ, выданный под процент. Проценты по-прежнему будут перечисляться, и цедент сможет их использовать на свое усмотрение.
- Безвозмездная цессия. Происходит уступка права без каких-либо дополнительных взносов с обеих сторон.
Кредиторы не спешат прибегать к своему законному праву и передавать долг коллектора. Даже в тех случаях, когда должник допускает просрочки, для МФО это способ заработать — проценты продолжают начисляться, а долг все равно будет возвращен, пусть и с опозданием.
Для кредитора невыгодна уступка прав требования, он всегда при этом потеряет часть своих денег. Взыскание долга не является непосредственной обязанностью МФО. Для того чтобы получить деньги, компании имеют всего два варианта:
- Обращение в суд и взыскание задолженности с заемщика в судебном порядке. Это не дает МФО стопроцентной гарантии, к тому же весь процесс может длиться долго. Чаще всего должнику удается найти компромисс с приставами и получить максимально щадящий график погашения долга.
- Передать долг заемщика коллекторам. Это позволяет МФО сразу же вернуть часть собственных средств и избавиться от ненужных хлопот. Коллекторы могут пойти двумя путями: выступить в качестве агента МФО или выкупись долг и работать уже самостоятельно.
После того как уступка осуществилась и права требования переходят к коллекторам, они получают такие возможности:
- Самостоятельно вести переговоры с должником и направлять ему требования в письменном виде.
- Анализировать данные о клиенте и использовать их в своих целях.
- Обращаться в суд и отстаивать там интересы от имени МФО.
- Передавать сведения в Бюро кредитных историй о недобросовестных плательщиках.
- Требовать долг, не переходя границ законов, установленных на территории РФ.
При этом коллекторы не имеют права:
- обзванивать соседей, коллег по работе;
- разглашать персональные данные должника;
- тревожить в ночное время;
- угрожать и использовать ненормативную лексику;
- прибегать к помощи грубой силы;
- изымать какое-либо имущество должника в счет уплаты долга.
Совершив какое-либо из подобных действий, коллекторы автоматически попадают в ряды преступников.
Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделки по договору цессии и последствий расторжения договора цессии
Финансовый термин «цессия» в последнее время все больше употребляется в бизнес-среде. И если с общим пониманием, что такое цессия, все более-менее понятно, то с порядком отражения данных операций в учете возникает много вопросов. При этом еще больше вопросов, если условия договора цессии не выполняются, и сделка между сторонами расторгается. Что делать в данном случае бухгалтерам всех сторон сделки, попробуем рассмотреть на примерах.
Начнем с определений.
Цессия — это сделка, в результате которой одна сторона уступает право требования другой стороне за вознаграждение.
Стороны сделки именуются следующим образом:
Цедент — это юридическое или физическое лицо, являющееся первоначальным кредитором и уступающее свои права требования долга другому лицу.
Цессионарий — это лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор.
Должник — это юридическое или физическое лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняются, а меняется лишь лицо кредитора.
В данной статье мы будем рассматривать цессию как сделку только между юридическими лицами с точки зрения правил отражения операций в бухгалтерском учете и возникающих налогов при различных системах налогообложения. А также акцентируем внимание на порядок отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете в случае невыполнения одной из сторон условий договора и последовавшим за этим расторжением сделки.
Для юридических лиц — должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.
В первую очередь, рассмотрим учет у первоначального кредитора (цедента), применяющего общую систему налогообложения.
Сразу обратим внимание на то, что уступка права требования является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки реализации товаров (работ, услуг). Факт уступки права требования никак не влияет на НДС по первоначальной сделке. Соответственно, НДС по первоначальной сделке при реализации товаров (работ, услуг) восстанавливать или брать в зачет не нужно.
НДС при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договорам займа, не возникает согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Уступка права требования. Составление налоговой декларации
Налоговая база в этом случае определяется как разница между доходами в виде выручки от реализации финансовых услуг и суммой расходов, связанных с приобретением уступаемого требования (п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).
При оформлении сделок с нерезидентами в обязательном порядке оформляется паспорт сделки, как предусмотрено в международном праве. Если произошла передача права требования, нужно будет оформить новый паспорт сделки.
Новый кредитор может совершить еще одну уступку права требования. Для целей налога на прибыль такая операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). А значит, при определении налоговой базы по ней нужно учитывать положения статьи 268 Налогового кодекса.
Налоговая база при последующей уступке будет определяться следующим образом:
| Налоговая база | = | Стоимость имущества, причитающегося при последующей уступке или прекращении обязательства | – | Расходы по приобретению права требования |
Как заполнить счет-фактуру
Оформление документа зависит от того, какая сторона сделки это производит.
Цедент выставляет цессионарию счет-фактуру при любом финансовом результате от продажи задолженности. Если задолженность продана с убытком или «по себестоимости», т.е. за сумму, равную номиналу, то облагаемая база (графа 5) и сумма налога (графа 8) будут равны 0.
Если же цедент получил прибыль, то в графе 5 нужно отразить ее сумму, которая и будет являться налоговой базой. НДС в графе 8 будет определен расчетным путем по ставке 20/120, которую следует указать в графе 7.
Исключение здесь делается только для ситуации, когда продается задолженность по кредиту или денежному займу. В этом случае счет-фактура не нужен вообще, т.к. для операций, освобожденных от НДС, его оформление не требуется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
У цессионария облагаемая база по НДС возникает при получении денег от должника. В этот момент он выставляет счет-фактуру в одном экземпляре. В строке «покупатель» нужно указать должника, в графе 5 — разницу между поступлениями от должника, и затратами на приобретение долга.
Определение суммы НДС в графе 8 производится расчетным путем, аналогично цеденту.
Гражданско-правовые основы
Гражданским кодексом РФ определено, что цессия является сменой кредитора, путем передачи прав на задолженность другому лицу по официально заключенному договору. По итогам сделки новый правоприобретатель может требовать задолженность от изначального заемщика по обязательствам, которые имели место на момент возникновения долга, если другое не было, предусмотрено соглашением или прочими нормативно-правовыми документами.
В соответствии с ГК РФ, оформление этого договора осуществляется также, как и того, который стал основанием для образования долга. Этим соглашением может быть передана любая задолженность, возникшая в результате финансовых взаимоотношений, покупки или имущественных прав.
Договор цессии может быть заключен любым кредитором:
- продавцом, осуществляющим поставку товара, выполнившим те или иные работы, оказавшим определенные услуги;
- покупателем товарных ценностей, имущества, интеллектуальной собственности, внесшим предоплату.