Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Каков порядок списания в бюджетном учреждении основных средств?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ведение забалансового учета обеспечивает контроль за использованием и сохранностью ценностей, находящихся у учреждения во временном распоряжении, а также своевременное и корректное оформление соответствующей бухгалтерской документации и организацию надлежащего бухучета по забалансу.
Порядок ведения забалансового учета
Учет по забалансу ведется в простой форме, избегая спама, то есть суммы по операциям с активами, вынесенными за баланс, отражаются либо по дебету, либо по кредиту. Корреспонденция (двойная запись) по ним не ведется.
Проводки составляются по следующему правилу: необходимая сумма записывается или в Дт, или в Кт. Одна и та же операция не должна проводиться по дебету одного бухсчета и по кредиту другого. На Дт забаланса формируются бухгалтерские записи по получению имущества и выдаче обеспечений, на Кт — выбытие ценностей и завершение обеспечений.
Остаток на начало периода (месяца) указывает на наличие того или иного вида ценностей, которые учитываются на определенном счете. Остаток на конец месяца у ЗС всегда является дебетовым.
Дебетовое сальдо на конец периода определяет остаток средств, сформировавшийся на отчетную дату.
Оформление списания основных средств в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 для списания объектов основных средств, которые перестали соответствовать критериям для признания актива, применяются следующие документы: Списание инвентарного объекта, Списание хоз. инвентаря, Списание библиотечного фонда с операцией Выбытие ОС пришедших в негодность и на нужды учреждения (401.10.172).
Для отражения объектов на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»
в документе следует установить флаг Принять на хранение (02.1). Подробнее об оформлении списания объектов основных средств на забалансовый счет 02 можно прочитать в разделе методической поддержки редакции 1 программы на ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ, в статье «Выбытие объектов основных средств, пришедших в негодность».
В редакции 2 программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяются документы:
-
Списание объектов ОС, НМА, НПА (кроме транспорта) с типовой операцией Списание пришедших
в негодность объектов ОС, НМА, НПА (401.10.172); - Списание транспорта с типовой операцией Списание пришедших в негодность транспортных средств (401.10.172);
- Списание мягкого и хоз. инвентаря (ОС) с типовой операцией Списание хоз. Инвентаря;
- Списание библиотечного фонда с типовой операцией Списание пришедшего в негодность библиотечного фонда.
Забалансовый счет 01 в бюджетном учете
Используется для учета основных средств (ОС), получаемых по договорам аренды или безвозмездно с правом эксплуатации без закрепления в оперативное управление.
Рассмотрим практический пример.
Для проведения праздника Учреждение культуры взяло напрокат костюмы. Согласно контракту арендодатель передал в двухмесячное пользование 5 костюмов. Сумма арендной платы составила 12 500 руб. После праздника костюмы возвращены. В учете использовался забалансовый счет 01:
- имущественные объекты получены в аренду — Дт 01 (12 500 руб.);
- произведен возврат имущества, взятого в аренду – Кт 01 (12 500 руб.).
Учет запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных
Аналитический учет запасных частей ведется независимо от их стоимости по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в Карточке количественносуммового учета.
Двигатели, аккумуляторы, автомобильные шины и покрышки, выданные со склада взамен изношенных, бухгалтерией учитываются на забалансовом счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных».
В настоящее время порядок учета автомобильных шин не регулируется ни одним нормативным документом. Поэтому учреждениям в учетной политике необходимо предусмотреть правила их учета. В этих целях на каждую шину, установленную на автомобиль (новую, восстановленную или с углубленным рисунком протектора) при его комплектации или во время эксплуатации, следует заводить карточку учета ее работы. Учреждение может самостоятельно разработать форму или использовать ту, которая была утверждена Правилами № АЭ 001-04.
Как организовать учет спецодежды
Учреждения обязаны выдавать своим сотрудникам средства индивидуальной защиты при выполнении трудовых функций. Об этом говорит Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.09 № 290н. То, какая именно спецодежда нужна данному работнику, выявляется по итогам аттестации рабочих мест. В ходе аттестации также определяется, как должны быть сертифицированы средства защиты для выполнения определенной работы.
Термином «спецодежда» для простоты объединяют понятия «специальная одежда», «специальная обувь» и «средства индивидуальной защиты». Стоимость и срок годности объектов спецодежды могут быть разными, но в любом случае они считаются мягким инвентарем, для учета которого предназначены счета вида 0 105X5 000 (Инструкция № 157н «Об утверждении единого плана счетов…»):
- 0 10525 000 «Мягкий инвентарь — особо ценное движимое имущество учреждения»;
- 0 10535 000 «Мягкий инвентарь — иное движимое имущество учреждения».
Виды и функции забалансовых счетов
Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:
Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.
Забалансовые счета бюджетного учета в 2021 году
В Инструкции № 157н предусмотрен 31 забалансовый счет. Инструкция не ограничивает права учреждения по применению своих дополнительных счетов. Нарушения в учете по забалансовым счетам искажают отчетность, что грозит штрафами.
Обратите внимание => Образец написания характеристики от тещи в суд
• Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» и счет 15«Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения)». Учет расчетных документов ведется в Карточке учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов по каждому документу. • Счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок». Учет ведите в Карточке учета средств и расчетов. Постановка на учет осуществляется на основании актов ревизий, проверок и других аналогичных документов. На счете 16 суммы переплаты пособий продолжают числиться до момента их полного погашения или списания. Если погашение или взыскание производится в течение нескольких месяцев, суммы, учтенные за балансом, также могут списываться постепенно. • Счет 17 «Поступления денежных средств» и счет 18 «Выбытия денежных средств». Счета в обязательном порядке открываются к балансовым счетам: 201.00 «Денежные средства учреждения», 210.03 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов). Учет ведется в Многографной карточке или Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов учреждения, по видам выбытий и поступлений (в разрезе КОСГУ). По завершении года остатки по счетам на следующий год не переносятся. Таким образом, счета 17 и 18 должны быть закрыт по состоянию на 31 декабря отчетного года. • Счет 19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет». Учет ведется по датам зачисления невыясненных поступлений и датам их уточнения. • Счет 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц». Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе денежных обязательств по видам выплат средств бюджета или иным видам выплат.
Изменения в инструкциях по учету в 2021 году
С.А.
Ратовская, консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»В 2021 году вносятся существенные изменения во все инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях.
Изменения связаны с новым порядком применения КОСГУ, вступлением в силу с 2021 года нескольких федеральных стандартов бухгалтерского учета и уточнением порядка забалансового учета отдельных объектов. Минфином России утверждены следующие приказы об изменениях в инструкции: Наименование инструкцииПриказ Минфина РоссииЗарегистрировано в Минюсте России по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н 29.01.2021 за № 53597 по бюджетному учету, утв.
приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н 29.01.2021 за № 53598 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв.
приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н 29.01.2021 за № 53600по бухгалтерскому учету в автономных учреждениях, утв.
Записи по дебету счета МЦ.04
Согласно Плану счетов (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для оприходования инвентаря и хозпринадлежностей используется балансовый счет 10.09. Для отражения данной хозоперации в программе «1С:Бухгалтерия» предусмотрен документ «Поступление товаров и услуг».
При принятии к учету инструментов и прочего инвентаря создается новый документ с видом операции «Покупка, комиссия». Документ заполняется с указанием:
- что приходуется,
- от кого,
- в каком количестве,
- по какой цене.
В качестве дебетового счета учета выбирается счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Запись по кредиту счета 10.09 проходит при передаче инвентаря и прочего хозимущества в эксплуатацию. Для этого создается и проводится документ «Передача материалов в эксплуатацию».
При передаче инвентаря заполняется закладка «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»:
- выбирается по позициям номенклатура передаваемых ценностей,
- сотрудник, принимающий их в пользование,
- указывается счет учета 10.09 и способ отражения затрат.
При проведении документа происходит списание ценностей со счета учета 10.09 на счет затрат. Одновременно данные ценности проходят по дебету счета МЦ.04 в разрезе номенклатуры, количества и материально ответственных лиц. Таким образом можно организовать надлежащий контроль за сохранностью имущества организации.
Документ «Передача материалов в эксплуатацию» позволяет распечатать ведомость учета выдачи (форму МБ-7) или требование-накладную (форму М-11). При необходимости можно сменить материально ответственное лицо, отвечающее за сохранность хозяйственных ценностей, учтенных за балансом.
Что из материальных ценностей учитывается за балансом
Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.
За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:
- арендованные предприятием основные средства;
- полученное в безвозмездное пользование имущество;
- материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
- оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
- принятые на комиссию товары;
- имущество на ответственном хранении:
- ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
- не прошедший приемку брак от поставщиков;
- отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.
По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.
Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.
Что обычно учитывается?
Предлагаю рассмотреть наиболее часто встречающиеся активы и обязательства, которые находят место для отражения за балансом. Данный перечень не является руководством к действию. Это наиболее распространенные ситуации, которые бывают у большинства компаний.
Счет 001 «Арендованные основные средства»
А) Отражаем помещения, которые арендуем. Основанием для отражения является акт приема-передачи помещения, который подписывается при заключении договора. Чаще всего информации о стоимости помещений в договоре нет. Можно запросить у арендодателя данные о стоимости, но скорее всего вы получите отказ. Смысла заказывать оценщика за деньги в данном случае нет, можно использовать условную оценку. Например, 1 руб. за каждый арендованный квадратный метр. Главное – прописать правила условной оценки в учетной политике или корпоративных учетных принципах.
Б) Имущество, переданное вместе с арендуемыми помещениями, согласно акта приема-передачи. Это могут быть кондиционеры, жалюзи, столы, шкафы и т.д.
В) Напольные кулеры, полученные от поставщиков за плату или бонусом полученные к воде, потребляемой в бутылях 18,9 л. Учет ведется по акту о приеме-передачи оборудования в момент получения кулера от поставщика. В этом акте, как правило, указывается залоговая стоимость, по которой кулер отражается за балансом.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Чаще всего здесь учитываются бутыли 18,9 л для кулера. В день привоза воды поставщик, кроме стандартной накладной прилагает приходную накладную на бутыли и расходную (или комбинированный вариант). Залоговая стоимость бутылей может быть указана либо в этих приходных-расходных накладных, либо в договоре.
Еще один наиболее часто встречающийся пример того, что учитывается на счете 002 – это коврики, которые принадлежат клининговой компании. Эти коврики регулярно меняются на основании актов приемки-сдачи.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности»
Обычно БСО учитываются в условной оценке, а количество подлежащее отражению в учете, определяется методом прямого счета.
Типовые операции, которые учитываются на счете 006:
– чековые книжки, полученные организацией от банка;
– бланки трудовых книжек и вкладышей к ним;
– абонементы, подлежащие выдаче;
– чистые бланки дипломов и удостоверений.
Менее тривиальные варианты использования счета 006:
– исполнительные листы на сотрудников (по которым уплачиваются алименты);
– больничные листы (те, что принесли сотрудники после закрытия больничного);
– учредительные документы (ИНН, ОГРН, листы записи и т.д).
Полезность данного учета заключается в возможности отслеживания ответственных лиц за хранение данных документов.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
Отражается списанная дебиторка. Срок отражения на счете – в течение 5 лет. Основанием для отражения в учете будет бухгалтерская справка и приказ о списании задолженности.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Полученные гарантии, после получения документа, например, от банка, подтверждающего эти гарантии, должны быть отражены на счете 008. Чаще всего с банковскими гарантиями сталкиваются компании, у которых покупателями являются государственные компании.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
В случае, когда наша компания является поручителем – данная информация должна быть отражена по счету 009, в сумме данного поручительства. Основанием для отражения информации в учете будет договор.
Что из материальных ценностей учитывается за балансом
Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.
За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:
- арендованные предприятием основные средства;
- полученное в безвозмездное пользование имущество;
- материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
- оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
- принятые на комиссию товары;
- имущество на ответственном хранении:
- ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
- не прошедший приемку брак от поставщиков;
- отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.
По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.
Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.
Согласно п. 10, 33 – 41, Инструкции № 162н в бюджетном учете операции по вводу (передаче) в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Наименование операции
Дебет
Кредит
Списаны с балансового учета основные средства стоимостью до 10 000 руб.
1 401 20 271 1 106 хх* 310 1 109 хх* 271
Приняты на забалансовый учет основные средства стоимостью до 10 000 руб.
Забалансовый счет 21
Списаны с забалансового учета основные средства стоимостью до 10 000 руб.
Как перевести материалы на забалансовый счет?
Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.
Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».
В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:
- МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
- МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
- МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.
При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.
Что такое забалансовый учет ТМЦ
Согласно приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. забалансовые счета служат для отражения данных по ценностям, временно находящимся в пользовании компании. К примеру, это арендованные объекты основных средств, ценности на ответхранении или в переработке, условные обязательства, активы и права, обеспечения, гарантии, списанные долги и т.д. Сведения по таким объектам не попадают в баланс временного владельца, так как показываются в информации за балансом, а значит, не могут влиять на состояние финансовых дел в организации.
Учет материальных ценностей на забалансовых счетах осуществляется в упрощенном порядке, но является обязательным в целях контроля за операциями и сохранности активов. На практике это означает составление проводок по односторонней методике, то есть с отражением поступления или выбытия только по дебету или кредиту. Корреспонденция не применяется – как между забалансовыми счетами, так и с балансовыми.
Что из материальных ценностей учитывается за балансом
Материальные ценности, которые были переданы или оказались в ведении организации без передачи ей прав собственности по ним, а также бланки строгой отчетности, которые находятся в распоряжении организации, подпадают под забалансовый учет материальных ценностей.
За балансом подлежат учету следующие материальные ценности:
- арендованные предприятием основные средства;
- полученное в безвозмездное пользование имущество;
- материалы и сырье, принятые от поставщиков в переработку;
- оборудование, принятое от заказчиков для последующего монтажа;
- принятые на комиссию товары;
- имущество на ответственном хранении:
- ошибочно отправленные поставщиками предприятию ценности;
- не прошедший приемку брак от поставщиков;
- отпущенное покупателям по документам, но фактически не забранное ими у предприятия имущество.
По материальным ценностям, которые являются собственностью других хозяйствующих субъектов, уже осуществляется их балансовый учет у предприятий и организаций, которым они принадлежат на праве собственности, и забалансовый учет материальных ценностей нужен затем, чтобы исключить возможность их повторного балансового учета на другом предприятии.
Бланки строгой отчетности — дипломы, трудовые книжки, грамоты не могут быть учтены как принадлежащее организации имущество, так как применяются для удостоверения важных фактов, событий и прав третьих лиц, но организация, в ведении которой они находятся до момента использования, отвечает за их подконтрольный расход.
Как перевести материалы на забалансовый счет?
Абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 указывает на необходимость надлежащего учета имущества, списанного в затраты в качестве материально-производственных запасов. А в п. 5 ПБУ 1/2008 говорится об организации учетной политики таким образом, чтобы активы и обязательства, принадлежащие организации, учитывались отдельно от чужих.
Однако для учета материальных ценностей, стоимость которых уже списана в затраты, существуют забалансовые счета 002, 003 и 004. Инструкция по применению Плана счетов предусматривает также возможность введения дополнительных забалансовых счетов. Таким образом, для учета материалов, которые продолжают находиться в организации и использоваться в ее хоздеятельности, можно предусмотреть дополнительный счет за балансом, а регламент его использования закрепить в бухгалтерской учетной политике. Таким забалансовым счетом может быть счет 012 «Материальные ценности в эксплуатации».
В популярной у бухгалтеров учетной программе «1С:Бухгалтерия», например, для подобных целей введен счет МЦ с рядом субсчетов:
- МЦ02 «Спецодежда в эксплуатации»;
- МЦ03 «Спецоснастка в эксплуатации»;
- МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».
После оприходования имущества и передачи его в эксплуатацию его стоимость списывается на затраты организации, а само имущество, закрепленное за ответственными лицами, будет числиться за балансом. Когда данное имущество по той или иной причине перестанет использоваться, его надо будет списать с забалансового счета, на котором оно учитывалось.
При этом аналитический учет материалов ведется по номенклатуре и местам хранения, что позволяет контролировать наличие и использование данных ценностей, а в случае дополнительных расходов, связанных с их использованием, — обосновывать эти расходы.
При передаче матценностей в эксплуатацию выписываются соответствующие документы, например требование-накладная (форма М-11), и делаются проводки:
- Дт 20, 26, 44 (счета затрат) Кт 10 «Материалы»;
- Дт 012 (МЦ).
В случае полного износа имущества, учтенного за балансом, или его выбытия по иным причинам оформляется документ на списание и фиксируется проводка по кредиту забалансового счета: Кт 012 (МЦ).
Регламент учета ценностей, учтенных за балансом, и контроля за ними, а также перечень документов, применяемых для этих целей, организация должна разработать сама и закрепить в своей учетной политике.