Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие расходы нельзя учесть при УСН: читаем актуальные разъяснения минфина». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В НК содержится статья расходов, благодаря которой можно уменьшить налог. Она касается средств, потраченных на НОК сотрудников в 2017 г. и последующие периоды. Воспользоваться возможностью уменьшить налог в казну могут компании на ОСНО и те упрощенцы, объектом которых выступают доходы за вычетом издержек. Особенностью является то, что при прохождении НОК в другом регионе страны, выплаченные командировочные также исключаются из базы обложения налогом.
Подтверждение затрат на оценку квалификации
Чтобы расходы на НОК можно было спокойно списать, необходимо обеспечить организацию такими документами:
| Действия | Документ |
| Определение перечня тех сотрудников, которым необходимо пройти НОК | Согласие сотрудника на прохождение НОК в письменном виде |
| Заключение соглашения с Центром НОК | Наличие одного экземпляра подписанного соглашения |
| Оплата согласно договору | Банковская выписка, которая подкреплена счетом контрагента на соответствующую сумму |
| Проведение экзамена в Центре | Свидетельство о квалификации или заключение (если квалификация не подтверждена и экзамен не сдан) |
| Выписка из реестра Центра НОК |
Рейтинг 5 популярных вопросов
Вопрос №1. Соискатель по собственной инициативе сдавал квалификационный экзамен. Он заплатил за него свои средства. Ему вернут их, если сдача пройдет неудачно?
Нет. Оплата производится не за факт успешной сдачи экзамена. Она покрывает затраты Центра на его проведение. Поэтому, каков бы ни был вердикт, уплаченные средства не возвращаются.
Вопрос №2. Вправе ли работник, уплативший за НОК свои средства, претендовать на уменьшение НДФЛ?
Работник имеет полное право получить социальный вычет налога. После получения результатов экзамена ему достаточно обратиться в налоговую и предъявить расходные документы, которые подтверждают понесенные расходы.
Вопрос №3. Сотрудник предприятия получил неудовлетворительную оценку при сдаче экзамена. Может ли работодатель уволить его на этом основании?
В ТК подобное основание не предусмотрено. Для увольнения потребуются причины, более веские. В том случае, когда работник прекрасно справляется со своими обязанностями, неудачно сданный экзамен – не повод для увольнения для законопослушного работодателя.
Вопрос №4. Соискатель на должность бухгалтера завалил экзамен по НОК. Имеет ли право работодатель принять его на соответствующую должность?
Работодатель вынужден будет отказать в принятии на работу. Данная должность предполагает обязательную сдачу экзамена, поскольку на специальность бухгалтера существует профессиональный стандарт. Если руководитель примет соискателя на должность бухгалтера, он нарушит закон.
Вопрос №5. У кого есть право проводить НОК?
Такое право есть исключительно у Центров, оценивающих квалификацию. Руководитель также может определить уровень квалификации своего персонала, но только с использованием процедуры аттестации. Если законодательством страны предусмотрен иной порядок оценки квалификационного уровня персонала предприятия или независимых соискателей, то он сохраняется до 01 июля 2023 года.
Если платите УСН с доходов, то стоимость независимой оценки квалификации сотрудника списать не удастся. При таком объекте налогообложения расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК).
Платите УСН с разницы между доходами и расходами? В составе расходов, которые уменьшают налоговую базу, можете учесть стоимость независимой оценки квалификации штатных сотрудников. Затраты на профэкзамен соискателя, с которым еще нет трудового договора, не признавайте.
Чтобы списать расходы, подготовьте:
- трудовой договор с сотрудником;
- договор с ЦОК;
- документ об экономической целесообразности затрат. Например, приказ о направлении на профэкзамен;
- документ о том, что услугу фактически оказали. Например, акт об оказании услуги;
- копию свидетельства о квалификации или заключение о прохождении профессионального экзамена с рекомендациями;
- документы на оплату профэкзамена. Например, платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам и т. п. Дело в том, что при расчете единого налога затраты на независимую оценку квалификации сотрудников можно учесть только после оплаты.
Это следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, пункта 3 статьи 264 НК.
Чтобы сохранить право на применение УСН, ежегодная выручка налогоплательщика не должна превышать установленного лимита: 150 млн руб. в год для основного тарифа и 200 млн руб. в год – для повышенной ставки. Для компаний, которые только собираются перейти на упрощенку, сумма ограничена 112,5 млн руб. за последние 9 месяцев.
Базовые значения каждый год индексируются с учетом коэффициента дефлятора. В 2023 году он составит 1,257. Это значит, что для определения лимитов УСН в новом году нужно базовые величины умножить на коэффициент:
- 150 × 1,257 = 188,5 млн руб. в год по обычной ставке;
- 200 × 1,257 = 251,4 млн руб. в год по повышенной ставке;
- 112,5 × 1,257 = 141,4 млн руб. за 9 месяцев для перехода на УСН.
Какие документы нужны для обоснования расходов
Документы должны содержать информацию, как именно расходы на повышение квалификации связаны с работой компании, и какую пользу для организации несёт обучение.
- В плане подготовки (переподготовки) кадров нужно отразить цели повышения квалификации и график обучения сотрудников (указать сроки для того или иного специалиста).
- Дополнительным плюсом будет графа в трудовом договоре с сотрудником, где будет отражена возможность повышения квалификации. Результаты повышения квалификации (изменение обязанностей, повышение зарплаты в связи с присвоением новой квалификации) можно отразить в дополнительном соглашении к договору.
- Приказ о направлении сотрудника на курс повышения квалификации следует издать накануне события. В документе нужно указать, что сотрудники учатся по инициативе работодателя в связи с производственной необходимостью в целях расширения производства, внедрения нового оборудования и т.п.
Особенности учета расходов на независимую оценку квалификации работников
Чтобы расходы на НОК можно было спокойно списать, необходимо обеспечить организацию такими документами:
| Действия | Документ |
| Определение перечня тех сотрудников, которым необходимо пройти НОК | Согласие сотрудника на прохождение НОК в письменном виде |
| Заключение соглашения с Центром НОК | Наличие одного экземпляра подписанного соглашения |
| Оплата согласно договору | Банковская выписка, которая подкреплена счетом контрагента на соответствующую сумму |
| Проведение экзамена в Центре | Свидетельство о квалификации или заключение (если квалификация не подтверждена и экзамен не сдан) |
| Выписка из реестра Центра НОК |
Важно! Подтверждающие документы хранятся минимум 4 года.
Вопрос №1. Соискатель по собственной инициативе сдавал квалификационный экзамен. Он заплатил за него свои средства. Ему вернут их, если сдача пройдет неудачно?
Нет. Оплата производится не за факт успешной сдачи экзамена. Она покрывает затраты Центра на его проведение. Поэтому, каков бы ни был вердикт, уплаченные средства не возвращаются.
Независимая оценка квалификации работника и ее налоговые последствия
«Упрощенец» может принять на работу не более 100 человек. Показатель определяется как средняя численность по правилам, установленным Росстатом.
С 01.01.2021 этот лимит обновлен:
- если численность персонала оказалась в пределах свыше 100 и не более 130 человек – субъект сохраняет право на дальнейшее применение УСН;
- если штат превысил 130 человек – право применения УСН утеряно.
Напомним, что вернуться на УСН хозяйствующие субъекты вправе лишь спустя год с даты утраты права на этот налоговый режим.
ИП Пименова А.А. является плательщиком УСН с доходов. В 2021 году ею получены доходы и уплачены страховые взносы:
|
Доходы, тыс. руб. |
Страховые взносы, тыс. руб. |
|
|
1 квартал |
56 000 |
1 700 |
|
1 полугодие |
126 000 |
3 500 |
|
9 месяцев |
167 000 |
5 600 |
|
год |
214 000 |
7 200 |
Имейте в виду: нужно будет располагать подтверждающими документами, чтобы признать в 2017 году расходы на независимую оценку квалификации при УСН]. Так, минимальный набор включает:
- проведена независимая оценка квалификации сотрудника, заключившего с налогоплательщиком трудовой договор.
- письменное согласие работника, которого направляли на профессиональный экзамен;
- договор на оказание услуг независимой оценки квалификации с соответствующим центром;
- выписку из реестра центров оценки квалификаций;
- подтверждение оплаты указанного договора;
- свидетельство о квалификации;
- действующий с работником трудовой договор.
Кроме этого, в целях учета расходов УСН на оценку персонала новый абзац 5 пункта 3 статьи 264 НК РФ определяет срок хранения соответствующих подтверждающих документов. Он составляет – минимум 4 года.
Услуги по независимой оценке нежилого помещения отнести на расход
Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Перечень расходов, приведенный в является исчерпывающим.
Расходы, связанные с независимой оценкой объектов недвижимости, в нем не указаны.
Поэтому расходы по оценке нежилого помещения, необходимой для получения кредита, при налогообложении учитываться не должны.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух 1.
Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке , которые применяют упрощенку и платят единый налог с , могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.* Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Ставки и льготы в субъектах РФ на 2022 год
Власти в регионах могут снизить ставку по УСН.
Для объекта «доходы» все регионы — до 1%, в Крыму и Севастополе – до 0%.
Для «доходы минус расходы – до 5% и 3% соответственно.
В ряде регионов приняты налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей на упрощенке до 2024 года. Кроме того, от налога могут быть избавлены вновь зарегистрированные ИП в некоторых отраслях. Чтобы уточнить, полагаются ли вам льготы, вы можете обратиться к нам – мы подробно проконсультируем.
Нулевую ставку в 2022 году можно применять, если вы заняты в производстве, социальной сфере, науке, оказываете бытовые услуги или сдаете в аренду жилье. При этом доходы от льготного вида деятельности должны быть не меньше 70% от общей суммы выручки.
Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%
До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).
— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.
Примечание
С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).
Изменения в работе с НДС
Налог на добавленную стоимость получил достаточно много изменений. Мы рекомендуем плательщикам налога тщательно изучить все новации законодательства по НДС, а ниже обратим внимание на некоторые из них.
Определение налоговой базы НДС
1. Налоговая база НДС = разница между ценой реализации и ценой приобретения при передаче в лизинг (в части контрактной стоимости) или при реализации транспортных средств (согласно приложению 25 к НК-2023) приобретенных без НДС у физлиц. Это правило распространено на ситуации, когда транспортные средства были приобретены у физлиц по посредническим договорам. Указанная корректировка закрепляет положения, изложенные в письме МНС № 2−1−9/Ми-00370.
Независимая оценка квалификации – это условие присутствия компании на рынке
Система повышения квалификации кадров для строительства изжила себя – с 1 сентября 2022 года вступает в действие независимая оценка квалификации. Да, пока не для всех специалистов, однако и с первым этапом уже возникло множество вопросов. Разбираться с ними журналу «Строительство» помог председатель Совета по профессиональным квалификациям в строительстве, вице-президент НОСТРОЙ Александр Ишин:
— Александр Васильевич, в последнее время вокруг процедуры независимой оценки квалификации специалистов строительной отрасли ходит много слухов, мифов и сомнительных комментариев. Давайте разберемся в этой ситуации и зафиксируем, какие документы и требования действуют на сегодняшний момент?
— Начнем с Градостроительного кодекса: поправки, которые приняты в декабре 2021, вводят обязательную независимую оценку квалификации (НОК) для тех специалистов строительной отрасли, которые включены в Национальные реестры специалистов (НРС) НОСТРОЙ и НОПРИЗ. Эта норма начинает действовать с 1 сентября 2022 года. Если говорить о НОСТРОЙ, это специалист по организации строительства 7 уровня – таких в Нацреестре НОСТРОЙ 250 тысяч. Но подтверждение нахождения в НРС будет происходить не одномоментно для всех его членов – чтобы минимизировать издержки и растянуть экзамен по времени, сдача НОК была привязана к завершению срока удостоверения о повышении квалификации, которое специалист предоставляет в пакете документов при включении в НРС. Если, например, специалист проходил повышение квалификации в 2020 году, он должен пройти НОК в 2025 году, когда закончится срок действия удостоверения. А кто-то может пройти НОК и в 2027 году, если он получил удостоверение о повышении квалификации до 1 сентября 2022 года.
Сейчас готовится документ, согласно которому те, у кого удостоверение о повышении квалификации закончится до и после 1 сентября 2022 года, но до 1 сентября 2023 года, могут пройти НОК в течение года – до 1 сентября 2023 года. Но этот документ пока не принят, мы его ждем.
Также с 1 сентября 2022 года все специалисты, претендующие на включение в НРС и имеющие стаж от 5 лет, обязаны пройти независимую оценку квалификации. Повышение квалификации для включения в Нацреестр специалистов с 1 сентября 2022 года перестает существовать, но до 1 сентября действуют нынешние нормы закона. Раньше, как Вы помните, стаж был ограничен 10 годами – именно поэтому нам и коллегам в НОПРИЗ пришлось срочно актуализировать профстандарты, чтобы к 1 сентября они вступили в силу и могли применяться при независимой оценке квалификации.
Хочу отметить, что специалистов со стажем от 5 лет, которые хотят вступить в НРС, довольно много, потому что на стройках работает много молодежи, а она заинтересована в карьерном росте. Самое интересное, что и экзамен НОК они сдают лучше, чем специалисты с 10-летним стажем – знания более свежие. Тот пилотный проект, который мы провели в 10 регионах, показывает, что молодежь сдает экзамен очень хорошо, а сам экзамен далеко не такой суперсложный, как нам порой пытаются объяснить.
При этом нам иногда говорят, что для специалистов с 10-летним и более стажем нужно установить другие требования на экзамене по НОК, чем к молодежи. Но на стройке все равны, и если инженеры с 5-летним и 10-летним стажем выполняют одни и те же функции, отвечают за качество и безопасность строительства, за жизнь людей, они обязаны обладать одними им теми же знаниями и должны сдавать один и тот же экзамен. И возраст тут – не оправдание. Если что-то подзабыл – нужно идти учиться. Поэтому мы сейчас разрабатываем программу подготовки к сдаче экзамена НОК, есть тестовый экзамен, куда можно зайти и потренироваться. Но просто понажимать на кнопочки и попытаться угадывать ответы не получится. Такова ситуация на сегодняшний момент.
— Вы упомянули еще об одном документе, который пока не принят – он вносит изменения в порядок прохождения НОК после 1 сентября 2022 года. Что это за документ?
— Это проект приказа Минстроя России, он сейчас размещен на портале проектов нормативных правовых актов для общественного обсуждения. Этот документ устанавливает 12-месячный переходный период до 1 сентября 2023 года тем специалистам, находящимся в НРС, у кого заканчивается действие удостоверения о повышении квалификации в этот период. Надеемся, что этот документ будет принят до 1 сентября этого года. Согласно ему, специалисту не нужно будет срочно идти сдавать экзамен – есть время подготовиться и спокойно пройти эту процедуру. Это тем более важно, что по предварительным оценкам, в этот период закончится действие удостоверения о повышении квалификации примерно у 100 тысяч специалистов, включенных в НРС в 2017 году, когда он только начал формироваться.
И здесь мы видим большую организационно-методическую роль саморегулируемых организаций, особенно тех, кто выполнял функции операторов НРС и помогал готовить документы для специалистов компаний – членов СРО. Они должны подключиться и помочь своим членам разобраться с ситуацией по прохождению независимой оценки квалификации.
Кроме того, СРО ведут контроль наличия у компаний не менее двух специалистов в НРС — это один из критериев нахождения компании в СРО — и должны очень хорошо знать, у кого когда заканчиваются удостоверения о повышении квалификации. Поэтому СРО должны помочь своим членам выбрать центр оценки квалификации или экзаменационную площадку, разъяснить процедуру и помочь своим членам безболезненно перейти на новые механизмы подтверждения квалификации. По нашим оценкам, основная сдача НОК придется на ближайшие три года, так что особой проблемы мы здесь не видим. А качество проведения НОК везде будет одинаковым, потому что Совет по профессиональным квалификациям в строительстве будет поверять все ЦОКи и экзаменационные площадки.
— Мы плавно подошли к самой процедуре независимой оценки квалификации. Главный элемент системы НОК – это Центры оценки квалификации (ЦОК), и их должно быть много. Откуда и к какому сроку они должны появиться?
— ЦОКи мы создаем уже не первый год. В добровольном порядке по рабочим специальностям СПК аккредитовывал ЦОКи регулярно и будет продолжать эту работу, потому что ее никто не отменял. На сегодняшний день по стране действует около 60 ЦОКов, однако далеко не все эти они смогут работать по оценке квалификации специалистов по организации строительства 7 уровня. Наш пилотный проект мы проводили в тех 10 ЦОКах, которые были специально созданы под оценку квалификации специалистов в НРС. А из действующих ЦОКов здесь смогут работать те, кто подтвердит свою возможность оценивать квалификацию не только рабочих, но и инженеров. Оценивать эту возможность, как и аккредитовывать новые ЦОКи, будет также Совет по профессиональным квалификациям, чтобы проверить их соответствие всем требованиям закона.
При этом хочу сказать, что это не так просто – создать ЦОК. Там должны быть штатные эксперты, оборудованное помещение, компьютеры, видеосистемы слежения за проведением экзамена и так далее. Есть требования к ЦОКам, которые прописаны в действующих документах Минтруда, и комиссия СПК будет жестко проверять соблюдение этих требований. В этом нам очень хорошо помогут СРО и координаторы НОСТРОЙ по федеральным округам.
Расходы на проведение НОК и налоги
В связи с вступлением в силу Федерального закона № 238‑ФЗ в Налоговый кодекс Федеральным законом № 251‑ФЗ был внесен ряд поправок, в частности, в ст. 217, 219, 264. Данные изменения начали действовать 01.01.2017.
Налог на прибыль. Как уже было отмечено, на основании ст. 187 ТК РФ прохождение работником НОК по инициативе работодателя оплачивается за счет его средств.
Федеральным законом № 251‑ФЗ в расходы на обучение, учитываемые в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ, включены также расходы на прохождение НОК на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика.
В целях налогообложения прибыли расходы на прохождение НОК учитываются в составе прочих расходов при соблюдении ряда условий (пп. 23 п. 1, пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
- наличие договора между ЦОК и работодателем;
- наличие трудового договора с работником, который прошел НОК.
Аналогичные условия должны быть соблюдены при признании расходов на НОК «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником НОК на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению НОК и одного года работы физического лица, прохождение которым такой оценки было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, но не менее четырех лет.
НДФЛ. В соответствии с п. 21.1 ст. 217 НК РФ (введен Федеральным законом № 251‑ФЗ) не подлежат налогообложению суммы платы за прохождение НОК работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, на соответствие положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, согласно законодательству РФ.
Для оценки квалификации подчиненного предусмотрено создание специализированных центров. Именно они смогут подтверждать и выявлять несоответствие уровня его подготовки заявленным требованиям.
Что же понимается под независимой оценкой? Итак, независимая оценка профессиональных квалификаций – это особая процедура, в ходе которой навыки специалиста (соискателя) сравнивают с имеющимся стандартом, который урегулирован законодательно. Требования к работнику предъявляют согласно профессии, в которой он хочет подтвердить свою компетентность. Проводится такая оценка не работодателем и не внутри самого учреждения. Этим занимается специализированный центр оценки профессиональной квалификации.