Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что входит в затраты на НИОКР и как они учитываются». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и другое
Отметим, что данный вид расходов в приведенной редакции действует с 1 января 2022 года (введен Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»). Данный вид расходов может учитываться в расходах на НИОКР бессрочно.
Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в порядке, установленном настоящей главой, либо по выбору налогоплательщика эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. Избранный налогоплательщиком порядок учета расходов отражается в учетной политике для налогообложения. При этом суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.
Комментарий к ст. 262 НК РФ
В связи с вступлением в силу Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую НК РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в нормы статьи 262 НК РФ внесен ряд серьезных изменений.
Во-первых, поименован список расходов, которые признаются расходами, понесенными на НИОКР.
Во-вторых, определен порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, которые осуществляли как участие в проведении НИОКР, так и иные функции, не связанные с НИОКР.
Расходами на НИОКР признается та часть оплаты труда, которая является пропорциональной количеству времени, в течение которого работник осуществлял участие в НИОКР.
В-третьих, внесена ясность относительно вопроса правомерности учета расходов на НИОКР при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при негативном результате НИОКР, что раньше вызывало много споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В настоящее время расходы на НИОКР учитываются при любом результате их окончания.
В-четвертых, у налогоплательщиков теперь появилась возможность учитывать в целях налогообложения прибыли прямо не поименованные расходы, связанные с НИОКР, в размере, превышающем 75 процентов от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.
В-пятых, прописан порядок предоставления необходимых документов, в случае применения налогоплательщиком коэффициента 1,5. Если необходимые документы не будут представлены, то расходы учитываются в их фактическом размере без применения коэффициента.
В-пятых, установлен двухлетний период учета расходов на НИОКР.
Кроме того, указано, что убыток, полученный при реализации нематериального актива, являющегося результатом НИОКР, не учитывается в целях налогообложения прибыли.
Необходимо отметить, что нормы статьи 262 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, которые выполняют работы, связанные с НИОКР, в качестве исполнителей.
Помимо этого, если работы в сфере НИОКР не привели к положительному результату, то расходы связанные с данными работами учитываются с применением коэффициента 1,5, предоставление соответствующего отчета не требуется. Кроме того, в данном случае применяется порядок учета таких расходов, действовавший до 1 января 2012 года.
В своем письме от 13.12.2011 N 03-03-06/1/820 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда налогоплательщик в учетной политике закрепит признание расходов на НИОКР, в результате которых он получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в составе прочих расходов в течение двух лет. При этом финансовое ведомство указало, что, когда в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его государственной регистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности. При этом в соответствии с пунктом 9 статьи 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в отчетных (налоговых) периодах, в которых были завершены соответствующие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в соответствии с гл. 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Внимание!
В хозяйственной деятельности могут иметь место ситуации, когда налогоплательщик использует основные средства не только для НИОКР, но и для иной деятельности.
В такой ситуации указанные расходы в виде амортизационных начислений следует распределить с использованием экономически обоснованных показателей между указанными видами деятельности, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций. При этом сумма расходов в виде амортизационных отчислений, относящаяся к деятельности, связанной с НИОКР, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 2 и пунктом 5 статьи 262 НК РФ. Сумма расходов в виде амортизационных отчислений, приходящаяся на прочие виды деятельности, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном главы 25 НК РФ для соответствующих видов расходов.
Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801.
Внимание!
Минфин России в письме от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511 указал, что расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
Расходы на формирование РФТР и иных фондов НИОКР
Порядок признания расходов в виде отчислений на формирование РФТР, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР установлен п. 3 ст. 262 НК РФ. Такие расходы учитываются в целях налогообложения в пределах 1,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика (п. 3 ст. 262 НК РФ). При определении предельной величины отчислений в РФТР используется показатель выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ на отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.
Поскольку ст. 262 НК РФ не устанавливает специального порядка включения затрат на НИОКР в виде отчислений на формирование РФТР и иных фондов в состав прочих расходов, финансирование НИОКР в установленных пределах уменьшает налоговую базу по мере фактического осуществления указанных затрат.
Отчисления, произведенные сверх норматива (1,5%), в состав расходов не включаются (п. 45 ст. 270 НК РФ).
Пример типовых проводок по учету НИОКР на предприятии
ООО «Стрела» в январе 2016 года самостоятельно выполнило НИОКР. Период полезного использования результатов составляет 2 года. Затраты, которые оно при этом понесло, составляют:
- материалы 120 000 руб.;
- амортизация оборудования и основных средств 5 000 руб.;
- заработная плата работников, исполнявших НИОКР, 73 000 руб.;
- взносы во внебюджетные фонды 22 000 руб.;
В этом случае бухгалтер должен сформировать следующие проводки, представленные в таблице ниже.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| 08 | 02 | списана сумма амортизации оборудования и основных средств |
| 08 | 10 | списана сумма использованных материалов |
| 08 | 70 | списана сумма заработной платы работников, исполнявших НИОКР |
| 08 | 69 | списана сумма взносов во внебюджетные фонды |
НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете
Расходы на НИОКР — это понятие, которое расшифровывается как расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. При этом научные и исследовательские процессы включают в себя теоретическое исследование, анализы, опросы, эксперименты, изучение сведений. Научно-технические процессы представляют собой ключевую область деятельности организации и то, какие процессы не включаются в списание расходов на НИОКР. В этом случае бухгалтерские и налоговые отчеты проводятся в соответствии со стандартными правилами.
Для всех других организаций, разрабатывающих инновационные технологии, необходимо грамотно вести учет результатов НИОКР.
Приказ о проведении НИОКРСкачать образец Шаблон: Акт сдачи-приемки НИОКРесли выполняет сторонняя организация по договору
Расходы на научно-исследовательские работы и проводки включают в себя все издержки, связанные с исполнением этих задач. К ним можно отнести:
- , исполняющих НИОКР.
- Выплаты, которые перечисляются согласно соглашению предоставления услуг.
- Стоимость ресурсов, применяемых для реализации НИОКР.
- Амортизация ключевых ресурсов и нематериального капитала. общего хозяйства.
- Иные издержки, связанные исполнением этих задач.
Не относятся к учету расходов на НИОКР в бухгалтерском учете издержки на освоение ресурсов природы, оптимизации технологии и повышения качества товаров и услуг.
НИОКР — что это такое в бухгалтерии
Бухгалтерский учет НИОКР используется для закрепления издержек на испытания только при соответствии научной работы всем требованиям:
- Позитивный итог изысканий.
- Применение итогового продукта в производственной деятельности для извлечения прибыли.
- Работы окончательно завершены, и это закреплено документами передачи-приемки.
- Все стадии процессов и итог грамотно оформлены. На объект, который получился итогом исследований, разработана проектная техническая документация.
Если какие-либо моменты не исполнены, издержки рекомендуется прописывать в качестве прочих издержек. Бюджет на НИОКР в бухгалтерском учете включается в счета 04 и 08. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется для фиксации издержек в процессе исполнения работ, а счет 04 «Нематериальные активы» требуется для учета готового итога анализа. Субсчет 08-8 специально создан для фиксации издержек, связанных с научной, конструкторской и технологической работой.
В процессе проведения научно-конструкторской работы издержки прописываются в качестве дебетовых проводок на счет 08 с остальных счетов:
- Амортизация оборудования и нематериальных активов – кредит со счета 02.
- Зарплата сотрудникам, задействованным в исследованиях – кредит со счета 70.
- Использованное оборудование, материалы, сырье – кредит со счета 10.
- Социальное страхование, другие взносы – кредит со счета 69.
После завершения процессов, на счету 08 должна быть прописана итоговая сумма издержек. Эту сумму необходимо провести в качестве кредита со счета 08 на счет 04, чтобы прописать стоимость сформированного в процессе научных изобретений нематериального актива.
Списание расходов на НИОКР
Учет расходов на НИОКР ведут согласно ПБУ 17/02, посвященному учету этих расходов (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н).
Расходы на НИОКР можно учесть на счете 04, если их сумма определена и подтверждена документально, использование результатов может быть продемонстрировано и ведет к получению экономических выгод.
Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования результатов.
Срок списания фирма определяет самостоятельно. Он не может быть больше 5 лет. В налоговом учете расходы на НИОКР списывают единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.
Цель и задачи учета НИОКР
Затраты на НИОКР должны отражаться на счетах синтетического и аналитического учета, поскольку они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. Целью отражения НИОКР в бухучете является выявление всех расходов, которые следует отнести к расходам по такому виду деятельности, их отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета, а также выявление правомерности применения ПБУ 17/02 по учету расходов на НИОКР.
В соотношении с указанной целью можно обозначить следующие задачи учета НИОКР:
- определение, относятся ли затраты к НИОКР или они должны присутствовать в составе прочих расходов компании;
- выявление положительного результата от проведения НИОКР и определение периода его полезного использования;
- правильное отражение на счетах синтетического и аналитического учета с целью суммирования всех произведенных затрат;
- правильное списание расходов в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с принятым законодательством.
Порядок отражения операций ниокр в бухучете и налоговом учете
Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. 769 ГК РФ по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ — разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. В силу п. 4 ст. 15 Закона N 127-ФЗ финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности может осуществляться государственными фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ, а также фондами поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданными юридическими и (или) физическими лицами. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Государственные фонды могут создаваться в форме бюджетных или автономных учреждений. Это отмечено в п. 1 ст. 15.1 Закона N 127-ФЗ. Правовое положение негосударственных фондов определяется Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Юридические лица могут создавать фонды поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности в соответствии с требованиями Закона N 127-ФЗ. Для этого юридические лица производят добровольные отчисления. При этом согласно пп. 6 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ расходы в виде добровольных отчислений признаются в составе расходов, учитываемых в составе налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, в сумме не более 1,5% доходов от реализации товаров (работ, услуг). На основании п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Общим моментом при выполнении государственных контрактов у коммерческих организаций является возникновение дополнительных обязательств по софинансированию из внебюджетных источников части работ на выполнение НИОКР. При завершении работ по НИОКР права на результаты работ принадлежат государству в пределах суммы бюджетного финансирования. Очень часто в процессе исполнения государственного контракта на выполнение НИОКР коммерческие организации не привлекают средства из внебюджетного фонда финансирования, а используют свои собственные оборотные средства. В этом случае у коммерческих организаций часть фактической суммы затрат на выполнение НИОКР не относится на внебюджетные источники финансирования, а отражается в составе расходов по обычным видам деятельности. Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12. 2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР. Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н). Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия: После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции. При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91. Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02. Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят». НИОКР. Бухгалтерский учет НИОКР Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н). Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия: После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. НК РФ). А в бухучете расходы на НИОКР включаются в состав первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов (абз. 2 п. 8 ПБУ 6/01, п. 7, 9 ПБУ 14/2007). Если в результате НИОКР получен промышленно применимый образец, на который организация не планирует получать исключительные права, расходы на НИОКР включаются в первоначальную стоимость основного средства. Если в результате НИОКР получен образец, на который организация планирует получить исключительные права, то стоимость НИОКР отражается также одним из двух способов: Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 262 Налогового кодекса РФ и следует из права организации самостоятельно выбрать группу расходов, если произведенные затраты могут одновременно относиться к нескольким группам (п. 4 ст.Проблемы признания расходов на НИОКР в налоговом учете
НИОКР: бухгалтерский и налоговый учет 2021
Ниокр бухгалтерский и налоговый учет
Похожие записи: